(2016年最详细的CPA考试审计复习笔记第07章12.docVIP

第五节　评估重大错报风险 【考点一】评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 教材P159表7-7，识别的重大错报风险汇总 识别的重大错报风险 对财务报表的影响 相关的各类交易类别、账户余额和披露认定 是否与财务报表整体广泛相关 是否属于特别风险 是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 记录识别的重大错报风险 描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性 列示相关的各类交易、账户余额及其认定 考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险 考虑是否属于特别风险 考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （一）评估重大错报风险的审计程序 在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列四个审计程序，如下图： （二）考虑控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 1.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境； 2.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。 （三）考虑控制对评估认定层次重大错报风险的影响 1.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系； 2.控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 （四）考虑财务报表的可审计性 注册会计师了解内部控制后，可能对被审计单位财务报表可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： 1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； 2.对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 经典考题回顾 【例1?2009?原制度?多选题】（评估重大错报风险的审计程序）在识别和评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的审计程序有（　　）。 A.识别被审计单位的所有经营风险 B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性 C.考虑识别的错报风险是否重大 D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 【答案】BCD 【解析】选项A错误。注册会计师没有必要也不可能识别被审计单位所有经营风险。注册会计师评估重大错报风险的审计程序包括：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；（4）考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报，故选项B、C、D正确。 【例2?2014（卷I）、（卷II）?单选题】（评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险）下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。 A.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度 B.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系（有陷阱） C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据 D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果 【答案】B 【解析】选项B错误。如果注册会计师识别、评估的是财务报表层次的重大错报风险，可能与财务报表整体广泛相关，影响多项认定，因而很难与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系。 【考点二】需要特别考虑的重大错报风险 教材P159表7-7，识别的重大错报风险汇总 识别的重大错报风险 对财务报表的影响 相关的各类交易类别、账户余额和披露认定 是否与财务报表整体广泛相关 是否属于特别风险 是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 记录识别的重大错报风险 描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性 列示相关的各类交易、账户余额及其认定 考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险 考虑是否属于特别风险 考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （一）特别风险的含义 特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。 （二）确定特别风险时应考虑的事项 1.风险是否属于舞弊风险； 2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注； 3.交易的复杂程度； 4.风险是否涉及重大的关联方交易； 5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性； 6.风险是否涉及异常或超出正常经营过