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第十五章 非货币性资产交换（二） 第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 【教材例15-2】甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 550万元，乙公司另支付了450万元给甲公司。 乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该交易过程中不涉及其他相关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价50万元。 对甲公司而言：收到的补价450万元÷换出资产的公允价值8 000万元（换入股票投资公允价值7 550万元+收到的补价450万元）=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言：支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。 甲公司的账务处理如下： 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　75 000 000 　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　15 000 000 　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　90 000 000 借：营业税金及附加　　　　4 000 000（80 000 000×5%） 　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　 4 000 000 借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　75 500 000 　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 500 000 　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　80 000 000 乙公司账务处理如下： 借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　80 000 000 　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　60 000 000 　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 500 000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　15 500 000 【例题·多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3 900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2 200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7 500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。 甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3 500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3 800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（　　）。（2013年） A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元 B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3 800万元 C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3 900万元 D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3 900万元 【答案】ABCD【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2 200+（7 500×30%-2 200）+（3 500-400）×30%+650×30%=3 375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+650×30%=620（万元），选项A正确；丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3 800万元入账，选项B正确；丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3 900万元确认营业收入，选项C正确；甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3 900（万元），选项D正确。 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（　　）。（2012年） A.0 B.22万元 C.65万元 D.82万元 【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易