(CPA考试税法科目讲义_008_0203_j.docVIP

第二章 增值税法（三） 第一节 征税范围及纳税义务人 二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。 【提示】在承包、承租纳税人的规定上，原增值税业务单位与“营改增”单位存在差异： 传统业务的纳税人承包承租：在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位租赁或承包给其他单位或个人经营的承租人或者承包人为纳税人。 “营改增”纳税人承包承租：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。 A.代理人 B.银行 C.购买者 D.境外单位 【答案】AC 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 教材结构： 一、一般纳税人的认定和管理 二、小规模纳税人的认定和管理 讲课和学习思路： 一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 二、一般纳税人资格认定的基本规则 一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小；在销售额不能达到规定标准的，符合资格条件的，也可申请认定为增值税一般纳税人。 （一）基本认定标准——销售规模的金额标准 1.原增值税业务——销售、进口货物；提供加工修理修配劳务的认定标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50万元（含）以下的，为小规模纳税人。 （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的，为小规模纳税人。 2.“营改增”业务——应税服务的认定标准 “营改增”试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）。 【解释】年应税销售额的范围： 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。 【解释】经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份 【例题·单选题】某广告公司在实施试点前申报的年营业额为205万元（已扣减支付给其他单位的广告发布费300万元），被税务机关查补营业额8万元，则该企业试点实施前的应税服务年销售额核定为（ ） A.205万元 B.498.06万元 C.505万元 D.513万元 【答案】B【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（万元）。 【注意辨析】试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。P48 （二）资格条件 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场所。 （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 （三）例外规定 在增值税一般纳税人认定规则中，有一般规定之外的例外规定，包括选择认定、不能认定两类。 1.选择认定 （1）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为, 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。 （2）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 2.不能认定 超过规定标准的其他个人（指自然人）不属于一般纳税人。 【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（ ）。 A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以相