(CPA考试税法科目讲义_029_0404_j.docVIP

第四章 营业税法（四） 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理 四、几种特殊经营行为的税务处理（P160掌握,能力等级2） （一）、（三）兼营的行为特点和税务处理原则 【归纳】兼营行为的税务处理原则： 兼营同税种不同税目的应税行为——分别核算，分别纳税；未分别核算，税率从高。 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为——分别核算，分别纳税；未分别核算，核定纳税。 （二）混合销售行为特点和税务处理原则 混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。 混合销售行为的一般处理规则（一般）——主营业务的税种性质确定适用的税种。 混合销售行为的特殊处理规则（列举）——按照分别核算销售额分别纳税的原则处理（与兼营原则相同）。如：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。 【例题·计算问答题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2月发生经营业务如下： （1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司（具备安装资质），分包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。 （2）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。 （3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用取得运输业增值税专用发票，注明运费金额19.09万元。 （说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收） 计算：①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税？ ②分包工程的安装公司应缴纳的营业税？ ③建筑工程公司应缴纳的增值税？ 【答案及解析】①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税 =（9000-4000-3000）×3%=60（万元） ②分包工程的安装公司应缴纳的营业税 =1000×3%=30（万元） ③建筑工程公司应缴纳的增值税 =4000÷（1+17%）×17%-（236+19.09×11%）=581.2-238.1=343.1（万元）。 第五节 税收优惠（熟悉，能力等级2） 一、起征点 营业税起征点的幅度规定如下： （1）按期纳税的，为月营业额5000～20000元； （2）按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。 省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 营业税起征点的适用范围仅限于个人。 依据财税【2013】52号文件的规定，为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。 为进一步加大对小微企业的税收支持力度，自2014年10月1日至2015年12月31日，对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位），免征营业税；其中，以1个季度为纳税期限的营业税纳税人，季度营业额不超过9万元的，免征营业税。营业额包括免税项目的营业额。 【例题·计算问答题】某市按月申报的增值税小规模纳税人兼营营业税应税劳务，2014年12月销售货物取得收入3万元（不含税收入），取得营业税服务业收入4万元（其中：2万元为营业税免税项目）。请计算该纳税人应纳增值税和营业税税额。 【答案及解析】 当月增值税销售额3万元，不超过3万元免征增值税。 当月营业税营业额4万元，不能享受免征营业税优惠政策。 应纳营业税=（4-2）×5%×10000=1000（元）。 二、《营业税暂行条例》规定的免税项目 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； 2.残疾人员个人为社会提供的劳务； 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； 5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； 6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； 7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 【例题·单选题】按营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税的是（ ）。 A.汽车驾校的培训业务 B.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训业务 C.残疾人福利企业为社会提供的劳务 D.公园、动（植）物园的门票收入 【答案】B 三、根据国家的其他规定，减征或免征营业税的项目（P162——P167） 【相关链接】这一部分规定非常散乱，考生在复习时一要注意减免税的层次；二要注意与企业有关、