(CPA考试税法科目讲义_047_0904_j.docVIP

第三节 印花税法 1.纳税义务人 2.税目与税率 3.应纳税额的计算 4.税收优惠 5.征收管理 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 一、纳税义务人（熟悉，能力等级1） 分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人、电子凭证签订人共六种。 纳税人 具体情况 注意问题 立合同人 指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人 当事人的代理人有代理纳税的义务 凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务 立据人 订立产权转移书据的单位和个人 立账簿人 设立并使用营业账簿的单位和个人 领受人 领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人 使用人 在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人 电子凭证 签订人 纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收 【例题·单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。 A.甲企业和乙企业 B.甲企业、乙企业和戊单位 C.甲企业、乙企业和丙企业 D.甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 【答案】A 二、税目与税率（掌握，能力等级2） （一）税目 印花税共13个税目，包括十类经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。 这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。 【提示】注意不同合同、凭证的项目范围的差异： （1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。 （2）购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 （3）加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。 （4）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。 （5）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。 （6）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照产权转移书据征收。 类别 行为 适用税目 专利类 转让专利权；专利实施许可 产权转移书据 专利申请权转让 技术合同 非专利类 转让专有技术使用权 产权转移书据 非专利技术转让 技术合同 （7）营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿。 车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。 （8）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 【例题1·多选题】下列凭证中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2014年） A.银行设置的现金收付登记簿 B.个人出租门店签订的租赁合同 C.电网与用户之间签订的供用电合同 D.出版单位与发行单位之间订立的图书订购单 【答案】BD 【例题2·多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。（2007年） A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表 【答案】ABD 【例题3·多选题】孙某将自有门面房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（ ）。 A.孙某应缴纳契税 B.王某应缴纳契税 C.孙某应缴纳印花税 D.王某应缴纳印花税 【答案】BCD （二）税率 印花税税率最高税率是最低税率的20倍。 税率档次 应用税目或项目 比例 税率 万分之零点五 借款合同 万分之三 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 万分之五 加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿 千分之一 财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据 5元定额税率 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿 【新增内容1】在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。 在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易