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第一章 非货币性资产交换 【例1－1】下列项目中，属于货币性资产的有（B）。　　A.作为交易性金融资产的股票投资　　B.准备持有至到期的债券投资　　C.可转换公司债券　　　　　　　 D.作为可供出售金融资产的权益工具 【解析】 C可转换公司债券附有转换权，它属于混合工具，含有负债成份和权益成份，未来收取的金额也是不可确定的，所以也属于非货币性资产。Ｄ本质是权益工具。 【例1－2】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（BE） A. 以100万元应收债权换取生产用设备 B. 以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C. 以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并收取50万元补价 E. 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【例1】下列项目中，属于非货币性资产的有（ACD）。　　A.作为交易性金融资产的股票投资　　B.准备持有至到期的债券投资　　C.可转换公司债券　　　　　　　D.作为可供出售金融资产的权益工具 解析：选项C可转换公司债券附有转换权，它属于混合工具，含有负债成份和权益成份，未来收取的金额也是不可确定的，所以也属于非货币性资产。Ｄ本质是权益工具所以就不是了 【例2】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（B ）。 A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金 B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品,乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元 C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金 D. 甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料, 并支付给乙公司1 000元现金 选项A，补价比例=补价/较高方的公允价值=5/15=33.3%25%； 选项B，补价比例=300/13 000=2.3%25%； 选项C，补价比例=4 000/10 000=40%25%； 选项D，补价比例=1 000/2 000=50%25%。 【例3·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ABC ）。 A．存货 B．可供出售金融资产 C．固定资产 D．准备持有至到期的债券投资 【解析】货币性资产是指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产 【例4·多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ABC）。 A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【解析】30÷（70+30）= 30％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。 【例5·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（ √ ）（2009年考题） 【例6·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ABCD）。（2007年考题） A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【例7】下列各项中，可视为非货币性资产交换具有商业实质的有（ABCDE）。A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同　B.未来现金流量时间、金额相同，风险不同C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同　D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的【例8·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ D ）万元。