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中小企业内部控制建设的探析 　　摘要：中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。但2011年以来，我国中小企业面临着“倒闭潮”。缺乏有效的内部控制是导致中小企业生命力脆弱的重要原因。本文就中小企业内部控制建设中存在的问题及对策做了探讨。 　　关键词：中小企业 内部控制 对策 　　中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。国务院发展研究中心企业所副所长马骏2012年在某中小市值企业投资论坛会议上表示，中小企业在我国经济社会发展中发挥非常巨大的作用，中小企业占中国企业数量的98%以上，为中国新增就业岗位贡献是85%，占据新产品的75%，发明专利的65%，GDP的60%，税收的50%，所以不管是就业还是创新，还是经济发展都非常重要。但从2011年以来，据全国工商联的相关调查显示，江浙等16省中小企业经营困难，生存状况“比2008年金融危机还要艰难。”其中，长三角地区更是出现大量企业停工、半停工局面，甚至出现了中小企业“倒闭潮”。也就是说，在中小企业蓬勃发展的同时，中小企业的生命力依然比较脆弱。据民建中央对我国中小企业的一份调查报告显示，中小企业的平均寿命只有3.7年。为什么在央行和中央政府全力支持中小企业发展的同时，中小企业仍然会面临“倒闭潮”呢？笔者认为，我国中小企业大多数都是民营经济，甚至是家族式企业，在企业中缺乏有效内部控制是导致企业生命力脆弱的重要原因。当前，在中央政府提供的良好宏观环境下，中小企业要保证其生命力，必然要加强内部控制建设。 　　一、内部控制简介 　　根据美国COSO委员会1992年发布的《内部控制整合框架》，内部控制系为达成某些特定目标而设计的过程。即内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率、财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。内部控制的要素包括以下五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息的沟通与交流、监督。其中，控制环境是其他控制成份的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效的沟通；最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。 　　2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标基本建成，是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程，也是财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产监管部门贯彻落实科学发展观、服务经济发展方式转变的重大举措。从2012年开始，《内部控制配套指引》要求在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行，并鼓励非上市大中型企业提前执行，但是对中小企业没有要求。 　　二、中小企业内部控制建设的问题及原因分析 　　从目前来看，我国中小企业要么完全没有内部控制，要么已经建立内部控制制度，但制度不健全或者执行不力。完全没有内部控制这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在，也是中小企业发展最危险的情况之一。在改革开放初期，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。在他们看来市场才是最重要的，他们信奉“不用管理只要有市场、不用控制只要有营销”，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。有些中小企业虽然存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。 　　与大型企业的内部控制相比，我国中小企业内部控制建设中存在的具体问题如下： 　　第一，中小企业管理层缺乏风险意识，对内部控制不够重视。中小企业的管理者往往根据市场行情来决定短期生产的目标，市场需要什么就生产什么，缺乏对企业长期发展的规划，因此，企业对自身发展面临的风险缺乏分析和评估，也就不会意识到内部控制的重要性。还有一些管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。此外，有些管理者建设内部控制的动机来源于外部的推进，自身缺乏对内部控制的认识和需求，也就导致内控的建立半途而废。 　　第二，由于中小企业规模相对较小，资金有限，员工