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中美非营利组织会计比较及启示 　　【摘 要】 非营利组织作为一种社会组织形态，在社会经济发展的过程中扮演着越来越重要的角色。我国关于非营利组织会计理论研究并没有像企业会计那样受到重视，与西方国家相距甚远。美国关于非营利组织会计的研究始于20世纪30年代，具有相对成熟的理论体系。文章通过比较中美非营利组织会计的会计主体、会计确认基础、会计要素和财务报告，探讨中美非营利组织会计方面的差异，分析我国非营利组织会计存在的不足，并提出建议和措施。 　　【关键词】 非营利组织； 非营利组织会计； 比较 　　非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。非营利组织被称为“第三部门”，与政府和企业并列，是现代市场经济体的重要组成部分。在美国，非营利组织分为公立非营利组织和私立非营利组织，包括教育组织、健康和福利组织、宗教组织、慈善组织等。在我国，与之相对应的单位一般称之为事业单位，包括教育、文化、科研、交通、卫生、社会福利等社会服务单位。 　　一、中美非营利组织的会计比较 　　（一）中美非营利组织的会计主体比较 　　会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算和监督时采取的立场以及在空间范围上的界定。美国非营利组织将整个组织作为报告主体，而将每一个基金作为一个会计主体，采用基金会计模式核算。所谓基金在，美国政府会计准则委员会《政府会计与财务报告准则汇编》中解释到“按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的所分离形成的，依靠一套自身平衡的科目来记录现金及其他财务资源，以及相关负债和剩余权益（基金余额）及其变动情况的一个财务与会计主体”。美国基金划分为永久限定用途基金、暂时限定用途基金和限定用途基金。各类基金之间相互独立，各自形成一套自动平衡账户，记录相关资产以及净资产的信息。我国非营利组织会计主体为事业单位自身，报告主体为事业单位自身发生的各项经济业务，采用的是预算会计模式。我国2012年2月修订通过并于2013年1月1日起施行的《事业单位会计准则》（以下称新《事业单位会计准则》）第五条规定：“事业单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。”根据行政隶属和经费申报关系，事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级，各级之间实行独立会计核算，负责组织管理本单位的全部会计工作。基层单位向上级单位或主管会计单位申报经费，并发生预算管理关系。美国会计主体模式能够很好地管理各类基金，控制和检查限定资源的使用是否符合捐赠人及法律法规的要求。我国事业单位现存在的变相基金分类不够细化，也不够规范，需要对非营利组织的资金按照一定的标准重新分类。 　　（二）中美非营利组织会计确认基础比较 　　收入和支出应以什么标准、在什么时候以及如何记录和如何在会计报表中报告是会计确认基础所要解决的问题。会计确认基础可分为应计制（权责发生制）、现金制（收付实现制）和修正应计制（修正权责发生制和修正收付实现制）。在美国，非营利组织会计以应计制和修正应计制作为会计确认基础。其中应计制以应收应付作为确认本期收入和费用的标准，不可预计应计的收入则按照修正权责发生制，在收入可以计量和可以利用时予以确认。可以利用是指预计可以在当期或当期之后不久就可以收到，从而可以用来偿付当期负债。应计制基于交易或事项的实质而不是现金的收付。目前我国事业单位基本采用现金制，我国新《事业单位会计准则》第九条规定：“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。”在《民间非营利组织会计制度》中引入了应计制原则，要求民间非营利组织在计提固定资产折旧、成本核算等方面采用应计制。美国采用的应计制增加所提供信息的相关性、及时性、完整性和可比性。与美国相比，现金制虽然操作简单，但是不能客观、完整地反映会计主体的真实情况，会计信息使用者无法充分获得对其决策有用的信息，而且同一会计主体两种会计基础并存，造成会计信息的混乱。 　　（三）中美非营利组织会计要素比较 　　根据交易和其他事项的经济特征，将其分成几个大类，这些大类作为财务报表的要素，即会计要素。美国财务会计准则委员会发布的《财务会计概念公告》指出非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、业务收入、费用、利得和损失七类，这些大类构筑财务报表所包含的各类项目。美国非营利组织会计对七要素的内容没有进行统一分类，而是根据各非营利组织所提供的服务和性质的不同进行分类。我国事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或费用，这些要素构成了事业单位会计核算的基础，并在此基础上，形成了事业单位财务报告。我国事业单位会计要素中没有设置