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关于企业货币资金内部控制问题的探讨 　　摘要：在日益激烈的市场竞争中，企业面对复杂、多样的各种风险时，建立、建全内部控制是防范各种经营和财务风险的必要手段，关系到企业生产经营的成败。近年来，层出不穷的会计失真事件、企业经营失败案例，都反映出企业内部控制的薄弱，建立健全企业的各项内部控制是事在必行的事。 　　关键词：企业；货币资金；内部控制 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-00-01 　　一、货币资金内部控制目标及环境 　　货币资金内部控制是企业内部控制的重要组成部分。为保障货币资金的安全、完整，保证货币资金的合理、合法和有效，就必须明确有效的货币资金内部控制的目的和内部控制环境。 　　（一）货币资金内部控制的目标 　　企业货币资金内部控制的根本是确定内部控制目标。良好的货币资金内部控制目标包括：1.安全性，既确保企业库存现金安全，防止货币资金被盗窃、诈骗和挪用；2.完整性，确保企业所有收入均已入账，防止设立“账外账”等侵占企业收入的违法行为；3.合法性，检查货币资金手续是否齐备，其获得、使用是否符合国家法律、法规；4.效益性，保持合理货币资金余额，创造最大效益。 　　（二）货币资金内部控制的环境 　　控制环境的好与坏直接决定着企业货币资金内控制度能否实施、实施的效果及控制的有效性，是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。主要包括以下三方面： 　　1.治理管理层。治理管理层的职能，以及其对几个内部控制重要性的态度、认识和措施是货币资金内部控制环境中的决定性因素。治理管理层的诚信和道德价值观、治理层的参与程度、管理理念和经营风格、管理水平等都直接影响货币资金内部控制执行的效果。 　　2.员工的职业道德和胜任能力。在内部控制的每个环节中，诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，内部控制的有效性直接依赖于内部控制的每个环节中各人员的诚信和道德价值观。管理层对员工胜任能力的重视包括对于工作所需的胜任能力水平的设定，以及达到该水平所必需的知识和能力的要求。 　　3.内部审计。内部审计是企业内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，是对内部控制有效性，财务信息的真实、完整性，经营的效率和效果所开展的评价活动。由于实施的时间比较灵活，能及时发现内部控制中的薄弱环节和漏洞。 　　二、货币资金内部控制中存在的问题 　　（一）管理层不重视，财会人员素质不高 　　某些企业的管理层只喜欢控制别人的内控制度，而讨厌约束自己的内控制度，导致管理层凌驾于内部控制之上；或由于两个或更多人员进行串通而规避了内部控制制度。同时，货币资金内部控制制度的设计和有效执行还取决于财会人员的素质。有些财会人员不具备与其工作相适应的业务能力，缺乏严谨的工作态度、责任心，不遵守财经纪律和职业道德的要求，因此，直接威胁到货币资金的安全性。 　　（二）货币资金的筹集、使用不经济 　　货币资金是企业变现能力最强的流动资产，可以用来满足企业生产经营的各项成本、费用开支及税费的交纳。因此，筹集和拥有充足的货币资金对企业正常生产经营，增强资产的流动性和债务的可清偿有着重要意义。另一方面，货币资金的营利性较低，持有过多的货币资金，会降低企业资产的收益水平。在实际工作中，如何能筹集到低成本的货币资金，同时增加其收益性，即在向银行贷款的同时最大限度的使用资金是同等重要的。 　　（三）建立制度，执行不严 　　由于没有良好的货币资金内部控制程序或者没有严格执行制度而造成不按职位不相容的原则行事，非财务人员随意经手现金，产生现金账外循环而出现差错等情况。某些企业为了逃税、逃避审计、检查、监督等目的，采取隐瞒收入、多列费用等手段，搞“账外账”等造成了账内资金与账外资金相互交错，且资金收支的不合理性和不合法性，加上长期缺乏监督管理，导致货币资金出现差错的重要原因。 　　（四）岗位分工不明确、授权审批手续不全 　　有些企业由出纳一人保管支付款项所需的全部印章，办理货币资金业务的全过程。没有明确相关部门岗位的职责权限，未执行不相容岗位相互分离制度，未建立严格的支付申请、审批、复核、办理等授权批准制度，或越权审批等行为而造成货币资金被贪污、侵占、挪用等现象，而给企业造成重大经济损失。 　　三、解决货币资金失控的对策及设计 　　（一）解决货币资金失控的对策 　　对于资金内部控制中存在的诸多问题，企业可采取的态度应该有： 　　1.管理层对内部控制及其重要性的态度、认识，保证内控落实 　　最重要的是管理层能否建立良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。企业管理层要重视财务核算、监督工作。在企业生产经营全过程中的各个环节都坚持按制度执行、照章办事。