化工企业实施管理会计的难点和对策.doc

化工企业实施管理会计的难点和对策 　　【摘要】 应用、实施管理会计的理念和方法，对当前我国企业应对同质化竞争、转型升级、全面提升管理能力具有重要的意义。对化工企业来说，由于生产流程的特殊性和计量工作的复杂性，实施管理会计相对于一般制造业来说具有更大的难点，需要对实施对策加以研究。文章主要分析了化工企业实施管理会计的难点，并从宏观政府层面推动、理论研究以及微观企业层面管理层、业务层、人力资源和信息基础工作层面提出对策，以期为管理会计在化工企业的实施提供建设性意见。 　　【关键词】 化工企业； 管理会计； 生产决策； 销售定价 　　中图分类号：F234.3文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0029-03为全面推进管理会计体系建设，提升会计工作总体水平，2014年1月30日财政部下发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（财办会〔2014〕5号）（以下简称指导意见），作为全面推进我国管理会计工作的总纲。指导意见确立了建立管理会计体系的主要目标，明确了全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性，指出全面推进管理会计体系建设，是深化经济体制改革的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位预算绩效管理的重要手段；是财政部门更好发挥政府作用，进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。 　　财政部适时推出指导意见，是顺时应势在会计领域贯彻落实全面深化改革的重要举措，也是企业通过强化管理会计实施，完善现代企业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力，进而促进经济整体升级和深化改革的重要手段。 　　但是管理会计的应用和推广并非一朝一夕，尤其是在化工企业的实施和推广相对于一般制造业来说更具诸多难点。这主要是由于化工企业的生产特殊性和产品特点所决定的。化工企业从其制造方式上讲，属于典型的流程型制造行业，有着自身的生产经营特点和对管理会计功能的特殊要求。正确分析其行业的差异性，了解其实施管理会计的特殊需求，对成功实施管理会计将起到重要的作用。 　　一、化工企业实施管理会计的难点 　　（一）化工企业的生产特殊性带来的管理会计实施难点 　　1.生产工艺的复杂性决定了会计计量和信息收集更加困难 　　首先，管理会计一项最重要的工作就是收集信息，而化工企业的生产特殊性决定了管理会计信息的收集相对于一般制造业更加困难。例如，化工生产的生产过程一般是在密闭的容器或管道中进行，反应物一般为液体或气体，这些特点对投入原料和生产产品的计量工作带来了很大的难度，而计量又是会计信息收集工作的一个基础。同时，在化工企业，生产的中间过程或最后阶段的产出可能有多个，我们称为联产品和副产品。精确地确定联产品或副产品的产出量是复杂的，如何做到准确、及时计量这些产品的产出量和比例是化工企业生产管理中的一个难点。 　　其次，在化工企业，其生产过程是一个动态的连续过程，产出量、物料特性甚至物料的加工路线都会受到原材料成分、人工操作技能、加工温度和压力、设备效率等因素的波动影响。也就是说物料配方和工艺参数的控制程度将影响产出率，相同的配方或原材料可产出不同产量的产品。由于原材料消耗比例可变，产品的生产过程中也会产生出一定的回收物和废料，生产计划很难做到事前准确及时地计划具体品种的产量、回收物和废料的比例。为此，化工企业在生产过程中需要有很大弹性来处理实时跟踪、控制纠偏、动态调整等问题。所有这些问题的处理给信息收集工作带来极大的困难。 　　2.原料路径和产品产出的特殊性 　　比如生产同一种产品，可以用不同的原料来生产，但是生产过程中的能耗、副产物、人工投入、废弃物的处理成本是不同的；再比如，生产的联产品和副产品有些是可以直接出售的，也可以作为原料进入下一步工序，但究竟是直接出售还是继续投入生产，需要根据市场价格和这些产品的成本进行比较后才能做出决策。这些特殊性都需要在决策时给予充分考虑，并需要有相应的解决方案。 　　3.成本核算的复杂性 　　化工产品的特点决定了成本核算的复杂性。化工企业需要根据其产品的特殊性，制定特殊的成本核算方法。如有些产品需要换算成100％的浓度或者纯度来计量产量和标准成本；有些需要考虑联产品、副产品等；而有些原料的投入需要根据产品产量来计算原料投入量；有些管道中的产品或者其他不容易计量的物料需要根据预先设定的比例来分摊成本。化工产品成本核算的复杂性还在于制造费用分摊的合理性。比如，污水处理费用的分摊、上一步产品反应的余热被下一步产品的利用等因素都会影响产品成本的计算和计量，也给决策带来很大的不确定性。 　　4.开停车和转换成本很高 　　化工企业生产的另一特点是