园林工程企业如何积极应对“营改增”.docVIP

园林工程企业如何积极应对“营改增” 　　摘要：“营改增”是我国税制改革进程中的一大标志性事件，自2012年开展试点以来在完善税制、产业结构调整、减轻企业税收负担等诸多方面已经取得了显著成效。园林工程企业进行营改增也是大势所趋，进入2013年其相关工作已紧锣密鼓地展开。本文就园林工程企业如何理清思路，积极应对，顺利平稳地完成营改增工作，做了简单分析及提出相应策略。 　　关键词：营改增 园林工程 园林设计施工 　　“营改增”顾名思义就是对以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。目前纲领性的指导文件为《营业税改征增值税试点方案》即财税【2011】110号文（以下简称110号文）和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》即财税【2011】111号文（以下简称111号文）。 　　营改增工作自2012年起始于上海，经过一年多的实施，已经在全国十多个省市全面铺开。2013年，试点工作进入全新的加速攻坚阶段，波及的行业可能进一步增加，其中就包括了园林工程行业。园林工程行业在十八大“美丽中国”的方针指引下，正处于行业发展的黄金时期。从业务内容上可以对园林工程划分为设计和施工两个板块。相应的应税服务范围也有所不同，园林设计业务归属于文化创意服务中的设计服务业，原先按5%缴纳营业税，目前已改制为缴纳增值税。园林施工业务则归属于建筑业，目前按3%缴纳营业税，但改制缴纳增值税只是时间问题，是大概率事件。 　　一、营改增对于小规模纳税人的园林工程企业影响 　　从园林设计板块来看，根据111号文的规定，应税服务年销售额低于500万元的设计服务企业应认定为增值税小规模纳税人，按3%的税率实行简易征收办法。而原先要按照5%的税率缴纳营业税。税率下降了40%，其所对应的附加税也相应下降，显而易见地减轻了税收负担。从园林施工板块来看，目前按3%缴纳营业税，若成为增值税小规模纳税人，税率也是3%，没有变化。由此可见，单从税负来看，小规模纳税人充分享受到了营改增的实惠。反之，营改增也积极鼓励和扶持了中小型企业的发展。 　　二、营改增对于一般纳税人的园林工程企业影响 　　根据110号文的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。建筑业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 　　（一）园林设计板块 　　对于一般纳税人来说，园林设计板块由之前的5%营业税调整为6%增值税，考虑到增值税为价外税的因素，实际税率为（1/1+6%）*6%=5.66%，增加了0.66%。不仅如此，人工费占到园林设计行业总成本的40%-50%，这部分成本所涉及的行业尚未征收增值税，难以取得增值税发票，从而影响了进项税的抵扣。另外原先缴纳营业税时，对于分包业务，应纳税收入为总收入减去分包金额，而改征增值税以后，计税收入为全部的总收入，分包金额不能抵扣，又变相地增加了税负。 　　（二）园林施工板块 　　园林施工作为建筑业的一个分支，目前按3%缴纳营业税，按110号文，改征增值税预留税率为11%。由于增值税是价外税，在确认合同收入时要扣除税额，相应地就减少了收入。即不含税收入=含税收入/（1+增值税税率），以11%计就导致收入下降9.91%（1-1/（1+11%））而对于成本来说，虽然也因为价外税的因素有所下降，但是由于现阶段的抵扣链条不完善，不能充分地抵扣，其下降幅度小于收入的下降幅度，从而进一步导致了毛利的减少。 　　（三）综合影响 　　通过以上的简单分析，可以得出结论对于一般纳税人来说无论是园林设计板块还是园林施工板块营改增以后企业税负是有所上升的。营改增对园林工程企业的影响不只体现在税负上，还有由此引起的连锁反应。首先，影响到了现金流。增值税缴纳时间为开具发票的当天，然而有些市政园林设计合同，客户处于绝对强势地位，尾款要等工程结束才能给付，大多数的园林施工项目都有至少1年5%-10%的养护保证金，且工程款拖欠严重。这就造成了税款先行缴付，工程款收取滞后，企业现金流就难以平衡。其次，影响到了财务指标。增值税是价外税，这就导致企业收入产值和入账的资产价值下降，资产负债率上升，盈利指标下降。进一步会对企业的资信评级、行业排名均产生负面影响。最后，影响到了管理模式。营改增后园林工程企业的整个管理模式都要做出与之相适应的调整。 　　三、应对策略 　　针对营改增对于园林工程企业的影响，企业必须未雨绸缪。其实，挑战与机遇并存，相对于营业税来说增值税存在着更多的税收筹划空间。园林工程企业可以通过以下几个方面积极应对。 　　（一）企业可以根据自身经营情况和规模，合理选择纳税人身份 　　111号文明确指出，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定