营改增专题学习剖析.ppt

进项税率： 　1)电费：17%；（县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%） (2)水费：13%；（自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%） (3)燃料、煤气等：17%。 管理要点： 与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气，分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票和普通发票。 水电气暖燃煤费 绿化费 指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等。 进项税税率：13%； 管理要点： 注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出。 Your site here LOGO 营业税改征增值税 营改增的意义 背景概述 目录 纳税人的分类管理 注意事项 计税方法及抵扣要点 1.背景介绍 我国自1994年施行对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，在促进社会主义市场经济发展等方面发挥了重要的作用。 但随着社会分工日益细化，这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消除，不利于经济结构调整和现代服务业发展。 2.营改增的意义 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税： 有利于： 完善税制，减少营业税重复征税； 促进二三产业融合发展； 降低企业税收成本； 改善我国的出口税收环境，增强出口企业的竞争力。 “营改增”后的试点行业总体税负不会增加 通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。从目前上海市的试点情况来看，绝大部分扩围的一般纳税人，所有小规模纳税人，所有的原来是增值税一般纳税人的税负都是下降的。 3.纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。 4.计税方法 一般计税方法： 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税 简易计税方法： 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 适用税率 征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目。 零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。 一般计税方法 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额,不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 销售额的确定 销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。　 价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 销售额以人民币计算。 以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。 简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：　　 应纳税额=销售额×征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：　　 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 增值税会计核算——小规模纳税人 小规模纳税人：应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。 案例——小规模纳税人 乙公司为增值税小规模纳税人，试点后某月对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。根据上述业务，企业做会计分录如下： 试点后： 1、提供应税服务 借：应收账款 1,030,000 贷：主营业务收入 1,000,000 应交