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辅助生产费用的归集和分配中存在的问题 内蒙古巴彦淖尔市职业技术学校 贾芳亮 辅助生产是为企业基本生产车间、行政管理部门和专设销售机构部门等提供服务或供应必要产品的。就其帐户而言，应设置“生产成本——辅助生产成本”，并按车间名称设置明细帐。许多教材中还设置“制造费用”，就这一点造成了成本核算程序混乱，使学员难以理解。我们想，辅助生产车间就是进行一些供水、供汽、供暖、供电、维修等服务的车间，产品单一，就是归集到制造费用中，最后也都分配到了相应的辅助生产成本中去了。就是有生产模具这一类周转材料的生产企业，产品型号可能不同，有不能直接计入辅助产品成本的共同生产费用，也应按其车间名称在辅助生产成本帐户下设置一个“制造费用”帐户归集和分配这些共同费用。这是因为有共认的产品成本核算程序决定的，即帐户设置——归集和分配要素费用——归集和分配辅助生产费用——归集和分配制造费用——生产费用在在产品和产成品之间的分配。这中间分配辅助生产费用时，在正常情况下可能分配到为基本生产成本设置的“制造费用”由户中去。但如果为辅助生产成本设置了“制造费用”帐户，那么在费用的分配问题上，应是分配为辅助生产成本设置的制造费用在前，然后再分配辅助生产成本，但教材中没有提到这一点。这就造成了学员对核算程序产生了混乱，误以为辅助生产成本已经分配到了制造费用中去了，但制造费用为什么又分配回辅助生产成本中了，这辅助生产成本还能分配完吗？所以我认为辅助生产成本设置制造费用帐户是没有必要的，在实际工作中也是徙增麻烦。下面就辅助生产成本的分配谈一下我的看法。 企业发生的辅助生产费用按辅助生产车间分别进行归集后，期末应采用一定的分配方法在各个受益单位之间进行分配，主要分配法有以下几种：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。但无论采用何种分配法也应以发生的历史成本为基数，并且最好是期末无余额，这样讲是考虑到会计报表的编制问题。我们知道，辅助生产成本可能构成生产费用也可能构成期间费用，如果期末有余额，我们难以判断是在产品还是管理费用、销售费用等这些期间费用。对于其他分配方法，这里就不再多谈了。现在就计划成本分配法和代数分配法进行一些必要的探讨。 一、计划成本分配法。是指按照企业事先制定的各辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本，在辅助生产产品或劳务的各受益部门之间进行分配的一种方法。对按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，如果差额较大按受益比例进行分摊；如果差额较小，根据会计重点性原则，为了简化核算，可以不再按受益比例进行分摊，期末全部计入当期的“管理费用”科目。我们通过下面这个例子进行分析。 资料来源于中等职业教育国家规划配套教材《成本会计》（第2版）中国财经经济出版社 第43页 （东北财经大学网络教育学院《成本会计》 经济科学出版社 第93页也有类似例子，计算方法类同） 假定某企业机修车间每工时修理费计划单价为3元/工时，供电车间每度电的计划单价为0.8元/度。 表一： 辅助生产车间劳务供应量分配表 20XX年3月 辅助生产车间 受益对象 机修车间 供电车间 本月费用 本月修理（工时） 本月费用 本月供电（度） 机修车间 2000 供电车间 1000 小计 1000 2000 甲产品 5000 乙产品 4000 丙产品 3000 第一基本生产车间 8200 2000 第二基本生产车间 8800 1000 企业管理部门 7000 3000 合计 90000 2500 18000 20000 采用计划成本分配法，实际成本与计算的差异全部分配给企业管理部门，编制辅助生产费用分配表如表二： 表二 辅助生产费用分配表 （计划成本分配法） 项 目 机修车间 供电车间 金额合计 数 量 金 额 数 量 金 额 待分配费用 90000 18000 10800 劳务供应总量 25000 计划分配率 3 0.8 机修车间 2000 1600 1600 供电车间 1000 3000 3000 甲产品 5000 4000 4000 乙产品 4000 3200 3200 丙产品 3000 2400 2400 一车间 8200 24600 2000 1600 26200 二车间 8800 2