财务报表审计总体思路剖析.ppt

财务报表审计工作底稿 胡文勇 财务报表审计 承揽业务（初步业务活动）（对风险评估程序做出计划） 评估风险（用风险评估程序评估重大错报风险） 分配资源（根据评估的重大错报风险制定进一步程序审计计划） 实施程序（进一步程序（内控测试程序、实质性程序）） 收集证据 得出结论 编制底稿 发表意见—最终目标，以上均是不可或缺的发表意见的基础。 审计工作底稿定义 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据、以及得出的审计结论作出的记录。 是审计证据的载体。 是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 形成于审计过程，也反映整个审计过程。 审计工作底稿的编制目的 主要目的： 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。 ——实际工作需要 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 ——应对诉讼及检查 审计工作底稿的编制目的 其他目的： 有助于项目组计划和实施审计工作。 有助于项目组成员对是否履行指导、监督与复核审计工作的责任进行监督。 使项目组对其工作负责。 为以后的审计提供相关资料。 便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查。 便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。 审计工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围。 实施审计程序的结果和获取的审计证据。 就重大事项得出的结论。 审计工作底稿的存在形式 纸质。 ——传统，最常用。 电子介质。 其他介质。 ——趋势，应转换成纸质与其他纸质一并保存。并单独保存电子或其他介质。 电子或其他介质有可能被修改而不留痕迹 审计工作底稿的要素 审计工作底稿的标题。 审计过程记录。 审计结论。 审计标识及其说明。 索引号及编号。 编制者姓名及编制日期。 复核者姓名及复核日期。 其他应说明的事项。 总结 不能光审计而不形成审计工作底稿。 ——动脑子也要动笔头子！ ——口说无凭，白字黑字证据说话。 审计从始至终均要形成审计工作底稿。 工作底稿很重要！！！ 审计方法的演变与审计资源的分配 审计方法的演变 账项基础审计方法 ——详细审计 制度基础审计方法 ——以控制测试为基础的抽样审计 风险导向审计方法 ——将审计资源分配至最容易导致财务报表出现重大错报的领域 审计方法的演变与审计资源的分配 账项基础审计方法 早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。 审计方法的演变与审计资源的分配 账项基础审计方法 优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。 缺点：审计方法简单，审计成本高，不适应大型企业的审计。 审计资源平均分配。 审计方法的演变与审计资源的分配 制度基础审计方法 由于企业日益扩大，经济活动和交易事项日益复杂，审计工作量迅速扩大，使得详细审计难以展开，职业界探索将审计抽样与企业内部控制结合起来。以内部控制测试为基础的抽样审计。 审计方法的演变与审计资源的分配 制度基础审计方法 优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低。 缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。 审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。 审计方法的演变与审计资源的分配 风险导向审计方法 又分为： 传统风险导向审计方法 新的风险导向审计方法 审计方法的演变与审计资源的分配 传统风险导向审计方法 由于科学技术和政治经济发生急剧变化，对企业的经营管理产生重大影响，导致企业竞争更加激烈，经营风险日益增加。通过了解和评估固有风险和控制风险确定检查风险，设计和实施实质性程序。 审计方法的演变与审计资源的分配 传统风险导向审计方法 审计方法的演变与审计资源的分配 传统风险导向审计方法 优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，对固有风险有所考虑。 缺点：固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。 审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序上。 审计方法的演变与审计资源的分配 传统风险导向审计方法存在的问题 忽视固有风险的评估 由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立审计准则规定，在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。 审计方法的演变与审计资源的分配 传统风险导向审计方法存在的问题 忽视固有风险的评估 在实务中，许多事务所不重视固有风险的评估，审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此审计风险增大。 审计方法的演变与审计资源的分配 传统