购入材料直接固定资产改造纳税申报剖析.docx

例1一次性购入材料直接用于本企业在建工程2016年5月10日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成后该办公楼价值2000万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符。专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为170万元。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）业务分析此企业于2016年5月1日后购进的“货物－－钢材”用于“不动产－－办公楼”的改造和修建，增加该不动产原值超过了50％，其购进钢材的进项税额依照相关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为购进货物进项税额的60％并于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，第二年抵扣比例为40％并于取得扣税凭证的当月起第13个月时从销项税额中抵扣。则案例中，该批钢材所涉及170万元进项税额中的60％于当期（2016年5月）抵扣，剩余40％于当期之后的第13个月抵扣（2017年5月）。报表填写（一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时1．该批钢材取得的增值税专用发票进项税额170万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以及作为当期不动产扣税凭证填入附列资料（二）第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。2．计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：该批钢材本期应抵扣进项税额为：170万元×60％＝102万元（1）本期应抵扣的102万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）（2）将进项税额170万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加额；本期应抵扣的102万元填入第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”；待抵扣进项数额170万元×40％＝68万元填入“期末待抵扣不动产进项税额”：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）（3）本期应抵扣的102万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表中（二）在2017年6月申报期申报5月增值税时该批钢材待抵扣进项税额170万元×40％＝68万元应于当期从销项税额中抵扣。1．待抵扣68万元填入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）2．待抵扣的68万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）3．待抵扣的68万元填入“当期申报抵扣的固定资产进项税额”：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表例2分批购入原材料直接用于企业在建工程2016年5月10日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成后该办公楼价值2000万元。5月20日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符，注明的金额为200万元，增值税税额为34万元。6月20日，该纳税人同样取得另外一批钢材增值税专用发票并认证相符，注明金额800万元，税额136万元。两批钢材用于同一座未完工办公楼的改造。（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）业务分析此企业分两批购进的用于“不动产－－办公楼”的改造“货物－－钢材”，最终使得办公楼超过不动产原值50％，按照相关规定只有超过原值50％后才允许分2年抵扣进项税额。则案例中，第一批购进钢材取得的34万元进项税额可以在当期全额抵扣，在第二期申报抵扣时要根据两次购进钢材取得的进项税额总额170万元按照相关规定分2年进行分期抵扣。报表填写（一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时1．第一批钢材取得的增值税专用发票进项税额34万元填入第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）2．本期抵扣的34万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表3．本期抵扣的34万元填入“用于购建不动产并一次性抵扣的进项”－－税额栏：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》进项结构明细表（二）在2016年7月申报期申报6月属期增值税时此时购进用于“不动产－－办公楼”改造的“货物－－钢材”已经使得办公楼超过原值50％。按照分期抵扣原则（34万元＋136万元）×60％＝102万元，但由于该企业在上月已抵扣34万元，则在本期实际抵扣102万元－34万元＝68万元，剩余136万元－68万元＝68万元转入待抵扣进项