资产的税务处理剖析.ppt

国税函[2009]98号? 关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 　　企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。  三、生产性生物资产的税务处理 新会计准则 企业会计制度无规定，新增内容。“生物资产准则” 生物资产分为消耗性~、生产性~和公益性~。 消耗性~类似于存货处理方法；生产性~类似于固定资产处理方法。 税务处理（条例62-64） 生产性~的财税差异类似于固定资产财税差异 折旧和残值财税差异类似于固定资产。 最低折旧年限：林木类10年；畜类3年。 会计上可采用公允价值模式核算（不计折旧），税法不认可。 四、长期待摊费用的税务处理 法第十三条 在计算应纳税所得时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： (一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出； (二)租入固定资产的改建支出； (三)固定资产的大修理支出； (四)其他应当作为长期待摊费用的支出。 会计处理 根据新《企业会计准则——应用指南》新会计科目表规定： 长期待摊费用，专门用来核算推销期限在1年以上的费用， 其中包括四种情况： 已足额提取折旧的固定资产改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出 其他应当作为长期待摊费用的支出。 法第十三条 在计算应纳税所得时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： (一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出； (二)租入固定资产的改建支出； (三)固定资产的大修理支出； (四)其他应当作为长期待摊费用的支出。 条例条例第六十八条,固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出 第六十九条:大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 法第十三条 在计算应纳税所得时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： (一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出； (二)租入固定资产的改建支出； (三)固定资产的大修理支出； (四)其他应当作为长期待摊费用的支出。 (一)按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销； (二)按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 开办费 对执行新会计准则的，开办费不再通过“长期待摊费用”科目进行核算，而直接计入管理费用，企业在筹建期发生的开办费可以在发生当期扣除。 对执行会计制度的，企业筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益， 关于开（筹）办费的税务处理（国税函[2009]98号） 　新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 　　企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 五、投资性房地产的税务处理 六、存货的税务处理 　　资产的税务处理 　 是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。  账面价值 账面余额 是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。 计税基础 计税基础:企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得额中扣除的金额. 资产税务处理的原则 考虑到过去在资产取得、持有、使用、处置等税务处理上税法与财务会计制度存在一定的差异，并且主要是时间性差异，纳税调整繁琐，税务机关税收执行成本和纳税人遵从成本都较高。 实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、取得计税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一致， 比如固定资产取得计税成本与会计账面价值基本保持一致、残值处理一致，只是在折旧年限上有所差异，这样可以降低纳税人纳税调整的负担。 资产税务处理的原则 历史成本原则 企业持有期间增值或减值，除财政税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。除另有规定外，企业重组中应确认资产转让所得或损失，相关资产应按交易价格重新确定计税基础。 实际支付原则 一般以实际支付价款确定计税基础，不考虑时间价值。 一、固定资产的税务处理 1、固定资产的定义 企业所得税法实施条例第五十七条规定： 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等 企业会计制度： 1年，主要；2年，2000元，非主要 企业会计准则：1年，经济利益流入和可靠计量