采购循环审计详解.ppt

第一节 购货与付款循环特性  基本内容 购货与付款循环的交易种类 主要凭证和记录 对重要性、风险和审计策略的考虑 二、采购交易的控制测试 （一）岗位分工制度 1．请购与审批； 2．询价与确定供应商； 3．采购合同的订立与审计； 4．采购与验收； 5．采购、验收与相关会计记录； 6．付款审批与付款执行； （二）内部审查程序 （三）其他方面的控制和测试 三、固定资产的内部控制 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 第二节 应付账款审计 基本内容 应付账款的审计目标 应付账款的实质性程序  一、应付账款的审计目标 (1)确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； (2)确定应付账款期末余额是否正确； (3)确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 二、应付账款的重要实质性测试程序 1.获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复核： (1)对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因； (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； (3)计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性； (4)根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 2.函证应付账款 一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。 对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在末回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 例题:某注册会计师正在对H公司的应付帐款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公司下列四个明细帐户中的两个进行函证： ?应付账款年末余额（元）本年度进货总额（元） A公司 32650 56100 B公司 1880000 C公司 75000 85000 D公司 189000 2032000 试问：(1)该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证?为什么? (2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证?为什么? (1)该注册会计师应选择B公司和D司进行应付帐款余额的函证。因为函证客户的应付帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。本年度H公司从B、D家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。 (2)该注册会计师应选择C、D家公司作为应收帐款的函证对象。因为函证应收帐款的目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收帐款，夸大资产。C、D家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。 3.查找未入账的应付账款。 为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。 4.检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。 结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。 检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付。对确实无法支付的应付账款是否按规定转入了资本公积项目，相关依据及审批手续是否完备。 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账