增值税税收筹划资料.ppt

* 实际增值率﹥无差别平衡点增值率时，成为增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳税人的应纳税额，应选择成为营业税纳税人。 实际增值率﹤无差别平衡点增值率时，成为增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳税人的应纳税额，应选择成为增值税纳税人。 * 某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2015年8月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%） * 销售价格为200万元时 增值率=（200－170）/200×100%＝15%20.65%，所以，该混合销售缴纳增值税可以节税。 其应缴纳的增值税为： （200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(万元) 该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为：200×3%=6（万元） 所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元 * 销售价格为220万元时 增值率=（220－170）/220×100%＝22.73% 20.65%，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。 其应缴纳的营业税为：220×3%＝6.6（万元） 该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（万元） 所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元。 * 在混合销售筹划中，需要注意的是： 企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决定的，只有当调整货物销售额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成本不大时，混合销售才有筹划空间。 一项销售行为是否属于混合销售，应该缴纳哪一种税，必须要得到税务机关的认可。 * 二、几种特殊销售的税收筹划 折扣销售 销售折扣 以旧换新 还本销售 几种特殊销售方式的政策规定 如果销售额和折扣额在同一张发票上，可以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额 折扣额不得从销售额中扣减 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的作价金额（除金银首饰外） 不得从销售额中扣除还本支出 双方都做购销处理 以物易物 * 　 【案例一】某企业原来与客户签订的合同金额为10万元（不含税），合同中约定的付款期限为30天，如果对方可以在15天内付款，将给与对方3%的销售折扣。 由于企业采取的是销售折扣方式，所以折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照10万元的销售额计算增值税销项税额，请为企业作出税收筹划。 企业将合同金额降低为9.7万元，付款期限减少至15天，同时在合同中约定，对方企业超过15天付款加收3000元滞纳金。 这样可以按照9.7万元计算销项税额，如果对方没有在15天内付款则收取滞纳金后以“全部价款加价外费用”，按照10万元计算销项税额，企业也没有额外损失。 * 总结：从减轻企业税收负担的角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。 如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险比较小，那么企业可以通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。 * 【案例二】某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价） 《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函200057号）： 部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。 * 方案一：7折销售，100元的商品的售价为70元。 增值税： 应纳税额＝70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元） 应缴企业所得税：8.55×25%=2.14（元） 税后净利润：8.55－2.14=6.41（元） * 方案二：购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 应纳税额＝100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81（元） 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17%)×17% －18÷（1+17%）×17%=1.74（元） 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55（元） * 个人所得税： 为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税