进料加工免抵退实务[精选].ppt

主管税务机关对于企业未确认相符的手（账）册，应提取海关联网监管加工贸易电子数据中的该手（账）册的进料加工“电子账册（电子化手册）核销数据”以及进、出口货物报关单数据，反馈给企业。对反馈的数据缺失或与纸质报关单不一致的，企业应及时向报关海关申请查询，并根据该手（账）册实际发生的进出口情况将缺失或不一致的数据填写《已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口报关单）》（附件6-1，附件6-2），报送至主管税务机关，同时附送电子数据、相关报关单原件、向报关海关查询情况的书面说明。　　主管税务机关应将企业报送的《已核销手（账）册海关数据调整报告表》电子数据读入出口退税审核系统，重新计算生成《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》。在企业对手（账）册的实际分配率确认后，主管税务机关按照企业确认的实际分配率对进料加工业务进行核销，并将《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》（附件7）交企业。企业应在次月根据该表调整前期免抵退税额及不得免征和抵扣税额。　　主管税务机关完成年度核销后，企业应以《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”，作为当年度进料加工计划分配率。 案例分析： 某生产型出口企业2013年1月在海关办理进料加工贸易手册，备案进口料件1000万元，出口额2000万元，料件在2013年1月份报关进口，但出口分别在1月实现500万元，2月实现800万元（均在当月收齐所有单证）。1月取得国内进项税额100万元，2月没有国内进项税额，内销销售收入1月、2月均为0，本手册出口成品的征税率为17%，退税率为13% 1、确认计划分配率 首次备案计划分配率=1000/2000=50% 2、1月免抵退计算 ?免、抵、退税不得免征和抵扣税额=（500－250）×（17%－13%）=10（万元）； ????应纳税额=0－（100－10）=－90（万元）； ????免抵退税额=（500－250）×13%=32.5（万元）； ????应退税款=32.5万元； ????免抵税额=0万元； ????期末留抵税额=90－32.5=57.5万元。 3、2月免抵退计算? 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=（800－400）×（17%－13%）=16（万元）； ????应纳税额=0－（57.5－16）=－41.5（万元）； ????免抵退税额=（800－400）×13%=52（万元）； ????应退税款=41.5万元； ????免抵税额=10.5万元； 分析：计划分配率与实际分配率相差较大出现情况 假设手册备案时计划分配率为60%，全部出口为5000万元，手册出口成品的征税率为17%，退税率为13% 1、假设核销时实际分配率为80% 按计划分配率计算： 不得抵扣税额抵减额= （5000-5000 ×60%） ×（17%－13%）=80万元 免抵退税额抵减额= （5000-5000 ×60%） ×13%=260万元 按实际分配率计算： 不得抵扣税额抵减额= （5000-5000 ×80%） ×（17%－13%）=40万元 免抵退税额抵减额= （5000-5000 ×80%） ×13%=130万元 核销后次月需要调整 不得抵扣税额抵减额=40-80=-40万元 免抵退税额抵减额=130-260=-130万元 1、假设核销时实际分配率为40% 按计划分配率计算： 不得抵扣税额抵减额= （5000-5000 ×60%） ×（17%－13%）=80万元 免抵退税额抵减额= （5000-5000 ×60%） ×13%=260万元 按实际分配率计算： 不得抵扣税额抵减额= （5000-5000 ×40%） ×（17%－13%）=120万元 免抵退税额抵减额= （5000-5000 ×40%） ×13%=390万元 核销后次月需要调整 不得抵扣税额抵减额=120-80=40万元 免抵退税额抵减额=390-260=130万元 结论： 实耗法下，计划分配率的准确与否将影响企业当期免税证明的开具，每年的核销操作都会影响下一年度的计划分配率取值，所以要确保每一年核销数据的准确避免错误操作！ 谢谢观看 * 进料加工出口免抵退实务 2013.6 第一部分 加工贸易基础知识 一、加工贸易的定义 加工贸易是指从境外保税进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（下称进口料件），经境内企业加工或装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。 来料加工是指进口料件由外商提供，即不需付汇进口，也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。 进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易。 二、加工贸易和一般贸易的关系及区别 （一）、关系 1、加工贸