非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例[精选].doc

非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例 1、全资子公司的情况 北方公司和大华公司无关联关系。2006年12月31日，北方公司向大华公司的股东支付银行存款190000元，购入大华公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。 合并前北方公司和大华公司2006年12月30日的个别会计报表如下： 北方公司与大华公司个别资产负债表 2006年月12月30日 项目 北方公司 大华公司（公允价值） 资产： 货币资金 300000 1000 交易性金融资产 5000 48000 应收账款 300000 111000 存货 140000 130000 持有至到期投资 40000 固定资产 660000 100000 无形资产 15000 30000 资产总计 1460000 420000 负债及股东权益： 应付账款 160000 13000 应付票据 18000 4000 应付职工薪酬 30000 3000 应付债券 160000 长期借款 140000 负债合计 348000 180000 股本 400000 50000 资本公积 430000 90000 盈余公积 235000 97000 未分配利润 47000 3000 股东权益合计 1112000 240000 负债及股东权益总计 1460000 420000 取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录： 借：长期股权投资——大华公司（成本） 250000 （190000＋60000） 贷：银行存款 250000 支付有关间接费用时： 借：管理费用 42000 贷：银行存款 42000 合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下： 北方公司与大华公司个别资产负债表 2006年月12月31日 项目 北方公司 大华公司（公允价值） 资产： 货币资金 8000 1000 交易性金融资产 5000 48000 应收账款 300000 111000 存货 140000 130000 长期股权投资 250000 持有至到期投资 40000 固定资产 660000 100000 无形资产 15000 30000 资产总计 1418000 420000 负债及股东权益： 应付账款 160000 13000 应付票据 18000 4000 应付职工薪酬 30000 3000 应付债券 160000 长期借款 140000 负债合计 348000 180000 股本 400000 50000 资本公积 430000 90000 盈余公积 235000 97000 未分配利润 5000 3000 股东权益合计 1070000 240000 负债及股东权益总计 1418000 420000 根据以上资料，编制合并会计报表： （1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整： “长期股权投资——大华公司（成本）”250000元＞子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值240000元，因此不需对其股权投资成本进行调整。 （2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。 借：股本 50000 资本公积 90000 盈余公积 97000 未分配利润 3000 商誉 10000 贷：长期股权投资——大华公司 250000 （3）合并资产负债表工作底稿： 2006年月12月31日 项 目 资产负债表 调整抵销分录 合并资产负债表 母公司 （北方公司） 子公司 （大华公司） 借方 贷方 资产： 货币资金 8000 1000 9000 交易性金融资产 5000 48000 53000 应收账款 300000 111000 411000 存货 140000 130000 270000 长期股权投资 250000 250000 0 持有至到期投资 40000 40000 固定资产 660000 100000 760000 无形资产 15000 30000 45000 商誉 10000 10000 资产总计 1418