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新会计准则第14号──收入 第一部分 例题答案解析 一、单项选择题 1.下列有关收入确认的表述中，错误的是（　）。A．附有商品退回条件的商品，退货可能性不能可靠估计的情况下，须在退货期满时确认收入B．销售并附有购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入C．资产使用费收入应当按合同规定确认D．托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入 【正确答案】?B　　　　 【答案解析】?售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项“B”不正确。 2.正保公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2009年6月1日，正保公司委托远华公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，远华公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则正保公司在2009年6月1日应确认的收入为（　　）元。 ?A.0 ?B.24 000 ?C.15 000 ?D.28 080 【正确答案】?B　　　　 【答案解析】?因为题目条件指出受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，应按协议价确认收入。分录为：借：银行存款　　　　28 080　　贷：主营业务收入　　　　24 000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　4 080借：主营业务成本　　　　　　15 000　　贷：库存商品　　　　　　　　15 000 3.甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件（含300件）以上每件可得到50元的商业折扣。某客户2008年10月8日购买该企业产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于10月12日收到该笔款项时，则实际收到的款项为（　）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税） A．154 440 　　　B．3 159 　　　C．157 950 　　D．154 791 【正确答案】?D　　　　 【答案解析】?应给予客户的现金折扣＝（500－50）×300×（1+17％）×2％＝3 159（元）所以实际收到款项是（500－50）×300×（1+17％）－3 159＝154 791（元） 4.企业委托其他单位代销商品的，在收取手续费代销方式下，委托方商品销售收入确认的时间是（　）。A．发出商品日期B．受托方发出商品日期 C．收到代销单位的代销清单日期D．收到全部款项的日期 【正确答案】?C　　　　 【答案解析】?在收取手续费方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。 5.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单，则确认该商品销售收入的时间是（　）。 A．商品运抵并开始安装时B．发出商品时 C．商品安装完毕并检验合格时D．收到商品销售货款时 【正确答案】?B　　　　 【答案解析】?商品需要安装和检验的销售，在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 6.下列各项收入中，不属于工业企业的其他业务收入的是（　　）。 ?A.出售固定资产取得的净收益 ?B.企业处置投资性房地产取得的收入 ?C.企业销售原材料取得的收入 ?D.出租无形资产所取得的收入 【正确答案】?A　　　　 【答案解析】?选项A，出售固定资产取得的净收益计入营业外收入，不属于其他业务收入核算的内容。 7.甲公司本月销售情况如下：（1）现款销售20台，总售价80 000元（不含增值税，下同）已入账；（2）附有退货条件的销售2台，总售价23 000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计；（3）需要安装的销售5台，总售价30 000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装尚未完成。甲公司本月应确认的销售收入是（　）元。A．80 000　　　B．140 000　　 C．163 000　　　D．183 000 【正确答案】?A　　　　 【答案解析】?附有退货条件的销售，当退货的可能性难以估计时，通常在售出商品退货期满时确认收入；企业尚未完成售出商品的安装工作，且安装工作构成销售业务的重要组成部分，视同商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，不应确认收入；所以只有第一项业务符合收入确认条件。 8.下列经济业务不通过“其他业务收入”科目核算的是（　　）。A．原材料的