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第十一章 所有者权益 学习目标 通过本章的学习,要求了解所有者权益的内容;理解所有者权益各组成部分的涵义及特点,所有者权益与债权人权益的异同;熟练掌握实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润的账务处理方法。 第一节 所有者权益概述 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 企业的权益包括所有者权益和债权人权益两部分,二者都是资产的来源,都对资产具有要求权。但所有者权益与债权人权益相比,有其显著的特点: ( 1 )企业所有者只对净资产部分具有所有权,而不是对全部资产都具有这种权益。 ( 2 )企业所有者有参与企业经营管理的权利。 ( 3 )企业所有者以股利或利润的形式参与企业的利润分配,且分配的多少、分配与否与企业的业绩紧密联系。 ( 4 )企业所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本,只有在企业清算等情况下,企业的资产在支付了破产、清算费用并优先偿还负债,如有剩余资产之后,才能在投资者之间按出资比例进行分配。 ( 5 )企业所有者投入企业的资本,在企业持续经营期间,除依法转让外,不得以任何形式 收回。 所有者权益要素与其他会计要素联系密切:所有者投入的资本形成了企业生产经营活动的最基本的启动资产;企业要举债、举债多少,都要考虑所有者权益数额;企业发生的收入、费用以及创造的利润都决定了所有者权益的变化。 所有者权益可分为: ( 1 )实收资本。指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的各种财产、物资的价值。按投资主体,可分为国家投资、法人投资、外商投资和个人投资。 ( 2 )资本公积。指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。 ( 3 )盈余公积。指按税后利润的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。包括法定盈余公积和任意盈余公积。 ( 4 )未分配利润。指企业净利润分配后剩余部分。未分配利润有两层含义:一是留待以后年度处理的利润;二是未指定特定用途的利润。从数量上来讲,未分配利润是期初未分配利润,加上本期实现的净利润,减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。 第二节 实收资本 一、投资的方式及其计价 实收资本是所有者权益的重要组成部分,是企业设立的必备条件,也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例,是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。 我国实行的是注册资本制度,要求企业的实收资本与其注册资本相一致。注册资本是企业在设立时由投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本总额,是企业的法定资本,也是企业承担法律责任的财力保证。我国企业法人登记管理条例规定,除国家另有规定外,企业的注册资本应当与实有资金一致。企业实有资金比原注册资金数额增减超过20 %时,应持资金使用证明或验资证明,向原登记主管机关申请变更登记。如果擅自改变注册资本或抽逃资金等,将受到工商行政管理部门处罚。 按投资方式的不同,投入资本分为直接投资和间接投资。直接投资是指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业,从而按投资比例获取股权的一种投资方式,它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。间接投资是指投资人以购买股票的形式对企业进行投资,从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式,它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。 一般而言,不论何种投资方式,被投资企业都应在接受投资时,按实际收到的出资额作为实收资本入账。但要注意几种情况: ( 1 )在某些特殊情况下,投资者实际投入的资金并不全部构成实收资本。前已述及,企业的实收资本应当等于注册资本。因此,投资者的出资额中,只有按投资者占被投资企业注册资本比例计算的部分,才作为实收资本,如果投资者的出资额大于其在注册资本中所占的份额部分,作为资本溢价单独核算。 ( 2 )如果接受的是实物资产或无形资产的投资,应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本。 ( 3 )如果接受股票投资,应按股票面值计入实收资本,超过面值部分作为股本溢价单独 核算。 被投资企业在吸收投入资本时,既可以一次筹集,也可以分次筹集。分次筹集时,所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月内缴足。 二、账户设置 非股份制企业对投资者投入资本的核算,应设置“实收资本”账户。该账户属所有者权益类账户,贷方反映投入资本的增加,借方反映投入资本的减少,余额在贷方,表示投入资本的实际数额。为了反映每个投资者投入资本的实际情况,该账户可按投资者设置明细账,进