控制权取得日后的合并报表习题及参考答案20100615二..doc

[习题20×7年1月1日B公司了C公司90%的股权，支付银行存款00万元。C公司任何股份。该合并为非同一控制下控股合并。在合并过程中，B公司还另外支付与合并直接相关的审计费用、法律服务费用20万元。20×7年售出，固定资产按直线法分10年计提折旧，，无形资产按直线法分10年进行摊销，应付债券折价按直线法分5年摊销。 B公司和C公司在20×7年1月1日的资产负债表数据。表B公司和C公司资产负债表 20×7年1月1单位：万元1. 编制购买日后B公司对C公司长期股权投资的会计分录； 2. 编制20×7年B公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵销分录。 1. 根据上述资料，对购买日后B公司长期股权投资的进行会计处理，并编制20×7年合并财务报表的相关调整和抵销分录。 分析步骤：1．购买日后P公司长期股权投资的会计处理 根据准则规定，对子公司的长期股权投资应采用成本核算。 （1）20X7年3月3日，B公司记录来自C公司的现金股利90万元（100×90％），作为投资成本的收回，做如下分录（单位：万元）： 借：银行存款 90 贷：投资收益 90 （2）20X7年末，成本法下B公司对C公司实现的净利润不作账务处理。 2．购买日后（20X7年度），B公司编制的相关调整和抵销分录 在复杂权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值计算。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。 假定按照准则的规定，B公司于年末对购买C公司所记录的商誉进行了减值测试，发现没有发生减值。另外，假定P公司和C公司20X7年没有发生集团内部交易。进一步假定合并价差的分配与摊销如下表所示： 表2 20X7年B公司合并价差的分配与摊销 单位：万元 项目 假设 总额 第1年 第2年 存货（低估） 先进先出（已全部销售） 100 100 …… 固定资产（低估） 10年，直线法折旧 100 10 …… 无形资产（高估） 10年，直线法折旧 （50） （5） …… 商誉（新） 年度减值测试 50 0 …… 应付债券（低估） 5年，按直线法摊销 （50） （10） …… 合计 150 95 …… 其中，商誉=2100+20-（2950-650）×90％=50 合并价差=2120-2200×90％+（2950-650-2200）×10％=150 则20X7年C公司净利润的调整与分配的计算如表3所示： 表3 20X7年C公司净利润的调整与分配 单位：万元 C公司调整前净利润 1600 调整：合并价差的摊销 固定资产低估的折旧费用 （10） 存货低估 （100） 应付债券折价的摊销 10 C公司调整后净利润 1500 B公司的份额（1500×90％） 1350 少数股东收益（1500×10％） 150 根据表3，20X7年末，B公司如果采用复杂权益法，应记录来自C公司的投资收益为1350万元，同时增加长期股权投资的账面价值。复杂权益法下，20X7年末B公司对C公司投资的余额为3380万元（2120-90+1350）。 20X7年末少数股东权益的金额为370万元（2300×10%+150-10） 因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： （1）将成本法调整为复杂权益法。 借：长期股权投资——C公司 1350 贷: 投资收益 1350 （2）抵销子公司C公司向母公司B公司分配的股利。 借：投资收益 90 少数股东权益 10 贷：对股东的分配 100 （3）抵销母公司确认的来自子公司的投资收益。 借：投资收益 1350 贷：长期股权投资——C公司 1350 （4）消除C公司20X7年度提取的盈余公积。 借：盈余公积 160 贷：提取盈余公积 160 （5）将母公司B公司对子公司C公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。 借：股本——普通股 16