本科毕业论文公允价值会计计量理论与应用研究..doc

公允价值会计计量理论与应用研究 会计学05-3班 指导教师：王晓燕 文章首先介绍了公允价值会计计量理论与应用研究的文章写作目的、意义，国内、外的研究概况，主要研究方法和预期研究结果。文章第二部分详细阐述了国内、外公允价值研究的历史沿革。然后文章以企业会计准则中的公允价值计量属性为研究对象，在分析了企业会计准则中公允价值计量的运用现状之后，指出我国的企业会计准则在公允价值的定义、公允价值的确认标准、公允价值计量等方面存在诸多缺陷，这些缺陷包括公允价值概念模糊、确认标准缺失、公允价值计量缺乏统一规范。以上局限性必将严重阻碍企业会计准则的修订、补充和完善，为此，文章最后提出一些改进公允价值计量属性在企业会计准则中运用的建议，使公允价值会计准则建设取得新的进展，以切实推进公允价值计量属性在我国广泛运用的进程。 企业会计准则；公允价值；公允价值应用 1 导言 1.1 写作目的 2006年2月15日，我国财政部隆重发布了包括1项基本会计准则和38项具体会计准则的新《企业会计准则》①。这是继我国1993年会计改革后又一次具有重大意义的会计改革，也是我国自实习社会主义市场经济体制以来，在会计理论界和实务界进行的一次范围最大、影响最深的改革，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。时任财政部长金人庆同志在发布大会上明确提出，此举为我国会计审计发展史上新的里程碑，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。为了加深理解和顺利贯彻实施新发布的会计准则，《企业会计准则——应用指南2006》也于2006年10月30日正式发布，我国新的企业会计准则体系也正式建立起来了。 新企业会计准则体系在诸多方面都实现了突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。公允价值运用是我国会计准则国际趋同迈出的实质性一步，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，是发挥会计准则在资本市场中基础设施作用的必然要求[1]。毋庸置疑，公允价值的应用有利于夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为会计信息使用者提供更有用的决策信息。同时，在我国目前的经济条件下，它的应用还存在着不同资产市场发展不健全和确定方法没有具体规定等诸多障碍和容易被用于操纵利润等弊端[2]。在新会计准则实际运行中，公允价值的引入能否提高会计信息质量，并且在多大程度上提高会计信息质量？此次公允价值在我国的重新运用，会不会重蹈覆辙？这些问题的解决都需要对公允价值计量理论与应用进行深入的研究。 随着美国次级贷款市场问题浮出水面，金融风暴迅速席卷全球资本市场，不可避免的波及到会计领域。次贷危机引发了公允价值计量模式与会计改革的争论。有的学者从会计角度对次贷危机爆发的原因进行了分析，指出公允价值计量的应用加剧了市场的动荡和危机的严重程度[3]。甚至有人提出应该暂停公允价值会计计量，以金融界为代表的力量不断指责公允价值计量模式夸大了次贷产品的损失，放大了次贷危机的广度和深度[4]。也有许多会计界和一些经济界人士认为公允价值计量不仅是计量金融工具的唯一可行方法，更提高了财务报告的信息含量。特许金融分析师协会认为：公允价值是计量衍生品等金融工具最具透明性的方法。只有公允价值得到广泛应用，投资者才能准确评估和计量风险。改变公允价值会计准则，将会剥夺投资者在最需要关键财务信息的时候获取这些信息的权利[5]。同时这也在理论界和实务界引发了对于我国引入公允价值的思考。文章研究目的主要有： （1）通过对公允价值计量的研究，促进我国会计计量理论发展。经济环境变化，对会计理论与实务的发展起着巨大推动作用，同时会计理论发展又能促进经济发展[6]。中国经济的快速发展需要会计理论随之快速发展，为其提供理论指导。这具体体现在：其一，中国加入WTO后，快速融入全球经济，这就要求尽可能采取与国际财务报告准则趋同的会计标准。其二，中国国内资本市场的发展为公允价值应用注入了无限的活力，新业务的不断涌现是推动公允价值应用的直接动力。 （2）通过对新会计准则实施后公允价值计量理论与应用的研究，为公允价值的运用提供理论指导。我国新颁布的会计准则在17项具体准则中允许使用公允价值，其中包括存货，长期股权投资、投资性房地产、金融工具等业务。公允价值运用是否能够达到人们预期的提高会计信息质量，加强会计信息价值相关性的目标，是否会重蹈1998年利用公允价值操纵利润的覆辙，有待检验。此时，对公允价值会计计量理论与应用进行研究不仅对会计理论，同时对会计实务而言都是很有意义的。 （3）通过研究，分析我国公允价值计量理论与应用的特殊环境，为提出适合我国国情的公允价值计量模式打下基础。公允价值计量模式运用必须通过实践的检验，完成理论到实践再到理论的上升过程。迄今为止，国际会计界对公允价值概