(芬兰审计署的绩效审计风险分析指引.docVIP

2007年5月29日芬兰发布了《绩效审计风险分析指引》，该指引内容包含风险分析目的、重点审计准则、风险分析过程三个部分。 一、绩效审计风险分析的目的是通过运用一致的程序，对部门和跨部门的活动中存在的风险和问题领域有一个全局的把握。为了确保风险分析简洁和明确，风险分析的结果一般以表格的形式体现。发布《绩效审计风险分析指引》的目的是为了支持风险分析和引导报告。 二、在重点审计准则中，《绩效审计风险分析指引》指出国家审计署的战略指导审计的重点，而由于的有关审计重点的重要决定是在风险分析的基础上形成的，所以，审计署的战略也指导风险分析。国家审计署的战略界定了每年固定的审计领域，也规定了给议会的年度报告的战略主题区和重点审计活动的一般准则。这些准则是用来在选择审计的主题，并确定永久审计领域和战略以及向议会提交的年度报告的主题领域。  战略中界定审计重点的标准有两个，首先是有关问题的财务意义和相关的财务风险。在评估财务意义和风险时，应注意从长远来看。另外关于产生有用信息的可能性，这其一是考虑对国家的财政管理决策有相当大的意义；其二是确保国家财政管理的质量，信息报告是真实和公平且符合预算的；其三是通过对属于外部审计范围活动的财务管理的效率性和效益性有用，从而对经济产生促进作用。 问题的财务意义是指事项对国家经济的影响：国家的收入，支出，资产或承诺。此事可以对国家的经济产生直接或间接的影响。制定审计计划时，要对各个项目进行评估，根据对国有经济的影响对项目进行排序。 除了考虑财政问题的重要性，实施某个审计项目的必要性还要评估问题或风险的影响。风险是指可能对国家的财政管理或成果产生负面影响的任何不良事件、因素或问题。失去实现目标的机会也可视为风险。财务风险取决于两个因素：（1）对成果产生负面影响的因素发生的概率（2）对国家经济和成果产生负面影响的后果。风险是使用绩效审计的有效性模型来评估的（见绩效审计手册）。 战略专题领域和主题：除了上述提到的重点审计的一般准则外，风险分析还要考虑列入国家审计署战略的主题领域和主题。在对课题风险分析进行推理的时候，要解释主题是如何连接到战略的主题领域或特定主题上的。  三、风险分析过程进行风险分析中的五个步骤： 1．调查财务意义，识别产生财政风险的重要领域。 2．分析和分类所确定的风险和问题的领域。 3．概述审计的作用。 4．对专题进行优先排序。 5．编写风险分析报告。 风险分析步骤可见附录1中的图。行政部门可以自己对实际工作中采用的方法达成协议。 （一）第一步：调查财务意义，识别风险 在第一步中的行业集团要确定的对国有经济产生重大意义的地区、课题和职责作用。用货币表示的国家预算，如最终中央政府账户上的报告（在Netra网上申报服务）或部委的预算提案（框架建议）对国家财政的影响进行评估。编制预算提案的计算结果显示支出压力。评价一个财政问题的重要性，可以采取通过对比成果或财务指标进行，或对比不同职能、组织或行政部门的总开支。  各行政部门或部委之间的定义和职能有很大的区别，例如，在预算和最后中央政府账户中体现很大的不同。审计的一个重要内容是政府的议事规则和程序，这些详细记录了部委的任务。风险分析应遵循行政部门使用的分组。（例如贸易与工业部团体的活动按政策领域划分），起始一点也可以基于对立法或服务的功能实体或融资体系。部门的拨款块数量或责任可能相当大（如社会保障卫生部管理的赠款事务或教育部），这就要把他们分解成更小的单位。功能实体也可以地区部门小组为主体提出一个主题。  评估财务意义（直接或间接）来决定属于部委核心职责的功能和政策，从而找到行政部门的重要政策目标。风险也可能涉及跨部门功能实体。行政部门的核心职能和焦点在部委的业务和财务计划和战略反映。 一件事可能没有什么直接的财政意义，但间接金融意义可能是巨大的。这种情况下进行风险分析时要仔细讨论事件与国家财政的联系。在确定联系时应使用绩效审计概述手册中所提的效能模型。 确定财务重要性和风险时，监察部门团队中审计师的经验以及绩效审计和财务审计之间的合作发挥了重要作用。 审计工作和监测揭示潜在或存在的问题，这对行政部门实现目标具有一定的意义。在识别风险时，审计人员可以使用效能模型和从其中派生的的观点，在这个基础制定形成了附录3中提到的风险类型。 对行政部门的采访也可以帮助揭示财务意义和风险。访谈可以用来获得有关部委观察到的行政部门存在风险的意见，也可以知悉部委对可能存在风险的反应。在这种情况下，在行政部门的风险管理方面的财务审计结果也应该加以利用。也应考虑以前的绩效审计和后续报告的意见。 （二）第二步：风险的分析和分类 第二步是财政的重大事项和潜在的风险因素的详细分析。在这个步骤中，确定财务意义和风险要注意根据风险的类型（附录3）