注册会计师考试教材讲义-《会计》难点解析..doc

注册会计师教材难点讲义-《会计》合并报表 第一部分 合并报表的范围 一、合并报表合并范围 二、不纳入合并范围的子公司 第二部分 合并报表的本理论及抵销分录编制技巧 一、内部权益性投资及其收益的抵销 二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销 三、内部债权性投资及其收益的抵销 四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销 五、固定资产内部交易的抵销 第三部分 合并报表工作底稿的编制方法及技巧 一、抵销分录如何登入工作底稿 二、合并数的计算 第一部分： 合并报表的范围 一、合并报表合并范围 （一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。 例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。 A公司拥有C公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于A公司拥有B公司的90％权益资本，B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司控制之下，B公司少数股东持有C公司5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C公司的54％（48.6×5.4％）的权益性资本，属于合并范围。 3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。 例：A公司拥有B公司70 %股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20 % 股权。 A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。 （二）被母公司控制的其他投资企业。 1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。 3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 二、不纳入合并范围的子公司 （一）不纳入合并范围的原因 1、对公司的控制权受到限制。 2、对子公司的资金高度受到限制。 3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。 4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。 （二）若直接或间接拥有被投资企业50％以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围 1、已准备纳入关停并转的子公司。 2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期出售而短期持有的。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 说明： 如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并范围。6、受所在国外汇管制及其他管制，资金高度受到限制的境外子公司。 第二部分： 合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 一、内部权益性投资及其收益的抵销 （一）内部权益性投资的抵销 １、 抵销分录 　　　　　借：实收资本　　 　　　　　　　资本公积　　　　　（子公司所有者权益合计） 　　　　　　　盈余公积　　　　　 　　　　　　　未分配利润　　　　　　　 　　　　　　　合并价差　　　　　（借或贷、差额） 　　　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　　　少数股东权益 （子公司所有者权益合计×少数股权％） ２、 合并价差 （１）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。 （２）合并价差的计算 合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。 （３）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。 ３、 少数股东权益 　　（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。　（２）少数股东权益的计算 少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例）　　（３）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。 【例1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元，子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。 借：实收资本 26000　　 　　　　资本公积　　　 4000 　　　　盈余公积　　 2000　　　 　　　　未分配利润　 1000　　　　　　 　　　　合并价差　　 1600　　　 　　　贷：长期股权投资 28000 　　 少数股东权益 6600 （二）内部权益性投资收益的抵销 　　1、抵销原理 （１）子公司本期净利润已包括在