注册会计师职业道德研究以前..doc

摘要 “经济越发展，会计越重要。”市场经济越发展，作为“经济警察”的注册会计师也就越重要，注册会计师所出具的审计报告是投资者的重要依据，如果报告本身失真，不但会给投资者造成损失，甚至还会给社会带来严重的负面后果。2001年证券市场发生的银广夏事件、麦科特事件等，使注册会计师行业信誉受到严重损害。市场经济既是严格的法制经济，又是严格的诚信经济。注册会计师在市场经济中不是一般的市场交易参与者，其作为会计信息的鉴证者，对维护正常的市场经济运行秩序具有重要的作用。关键词：社会经济活动的监督者 在发达国家，会计中介机构被形象地比喻为“经济警察”。1997年，自国有企业的年终财务决算全部交由注册会计师审计后，在微观经济领域，会计师事务所的活动空间得以扩大，监督作用得以加强。在宏观经济领域，会计师事务所可按照政府的特定需要进行专项监督，如对财政收入是否按规定级次划分，是否依法征税进行检查，对近年来出现的非法集资案、经济诈骗案进行处理，对有关部门的预算外资金以及国家拨付的生产建设资金的使用情况进行查证核实，等等。把国家对经济的宏观调控政策和措施落到实处，使注册会计师成为活跃在我国经济舞台上的一支重要的社会监督力量。 企业经营管理行为的评价者 　　注册会计师对企业进行独立审计，首先要对企业遵守制度情况进行符合性测试，并对企业的内部控制制度进行评价。一方面对企业的内控制度是否遵守一贯性原则发表意见；另一方面判断企业的财务报告是在所有重大方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。从而确定抽样审计的范围、样本数量和审计重点。注册会计师在这个审计阶段，实质上是对企业依据内控制度所进行的经营活动和实施管理行为的合法性进行评价裁定，从而使企业行为得到规范，并步入良性发展的道路。因此，在国际上也把注册会计师称作“经济裁判”。 企业财务状况和经济成果的鉴证者 　　注册会计师对企业进行符合性测试之后，要对反映企业财务状况和经营成果的有关资料进行实质性测试和鉴定。一方面对企业资产负债的质和量进行检查核实，从而确定企业的真正规模、实力和资信状况；另一方面，对企业收入费用的合法性、真实性进行确认，从而核准企业利润，确定其应纳税额。尤其是上市公司在发行股票时，证券管理部门依据注册会计师审核鉴证的企业资产、利润、每股收益、每股净资产等财务指标，确定是否批准其发行上市。在上市运作以后，投资人依据注册会计师审核鉴证的企业经营成果，决定投资额的增减和利润的分配。由于注册会计师审核鉴定的企业财务状况和经营成果有法律效力，因此，在国外也会把会计师事务所称作“经济法庭”。 投资人权益的维护者 在实践中，注册会计师对企业依法审计作出的审计结论直接影响着股东的信心，决定着股票的价格、公司的兴衰和经营者的命运。虽然会计师事务所的收入来自被审企业，由经营者决定，但它的生存与发展主要受制于能否依法执业。面对投资人与经营者、法与利的矛盾冲突，会计中介机构往往选择客观公正地反映企业的真实情况，并根据情况出具不同意见的审计报告，做到对国家、企业和投资人负责。因此，注册会计师常常被人们称为“经济卫士”。 资本流动的引导者 当今会计师事务所对资本流动已从间接引导过渡到直接引导，“五大”的融资代理业务发展迅速，已显示出其他中介组织不可比拟的优势。这表明会计师事务所已经突破了传统的业务，职能作用在不断扩大。中国会计师事务所也要在资本供应者和资本需要者之间充当信息中介，把资本引向优势产业，使资本的所有者最大限度地避免风险，实现资本盈利性和安全性的统一。 会计信息的稽核者 会计信息是否真实，对国家、企业和投资人的决策至关重要。会计信息在加工过程中，受会计理论、会计方法和会计技术的限制，不可避免地渗入人们的主观假设、估计和判断，这客观地形成了会计信息失真的制度因素，也为人们主观上造假留下了空隙。因此，法律规定，企业的财务会计资料必须经注册会计师评价、审核和鉴证后，才能成为有效信息报送出去，这就在很大程度上保证了会计信息真实的可靠。 经济发展的策划者 在宏观方面，国家的一些经济政策、改革方案、经济计划等也要请中介机构评估论证，甚至是参与制定。国际会计公司参与了不少国家财税改革方案、会计制度的制定工作，并在某种程度上起到了决定性作用。在宏观方面，会计师事务所可以超越为单个企业服务的执业界限，在同一城市、同一区域中，甚至是在跨区域的重点产业带，促进企业的联合、兼并，组建大型集团，实现资产的战略从组、资源的优化配置和经济优势的互补。在微观方面，注册会计师在对企业的财务状况、经营成果审计核实后，针对企业存在的问题，进行诊断并提出改进管理的意见，因此，注册会计师也常常被人们称为“经济医生”。 社会利益高于一切　　注册会计师不仅要向客户，更要向社会公众承担审计责任，要把维护市场经济秩序、维护社会公