浅析增值税转型对企业财务的影响..doc

编号（学号）：200911078 浅析增值税转型对企业财务的影响 摘要: 中国1994年税制改革实行了生产型增值税,增值税类型选择适应了当时经济和财政的实际,为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持,但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移,增值税由生产型向消费型转型就成为公认的增值税改革方向。消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问题、有利于促进技术税发展的主流。本文将通过较为系统地介绍新、旧《条例》内容的主要变化及对企业固定资产核算的影响,并结合当前金融危机的现实情况,分析新条例实行过程中可能遇到的问题,提出相应的解决对策。 关键词: 消费型增值税财务核算进项税额抵扣固定资产 1 引言 1 2 增值税概述 1 2.1 增值税转型改革的主要内容 1 2.2 增值税条例的修订 1 3 增值税转型的理论分析 2 3.1 对资产负债表的影响 2 3.2 对利润表的影响 3 3.3 对现金流量表的影响 3 3.4 对企业投资的影响 3 4 增值税纳税筹划方案 4 4.1 企业设立的增值税纳税筹划 4 4.1.1 企业身份选择筹划 4 4.1.2 企业投资方向及地点的筹划 4 4.2 企业采购活动的增值税纳税筹划 5 4.2.1 选择恰当的购货时间 5 4.2.2 合理选择购货对象 5 4.3 企业销售活动的增值税纳税筹划 5 4.3.1 选择恰当的销售方式 5 4.3.2 巧妙处理兼营和混合销售 6 5 进一步完善消费型增值税的建议 6 5.1 尽可能缩小减免范围 6 5.2 严格执行出口产品零税率政策。 7 5.3 建立增值税金专户核算制度 7 5.4 积极探索专用发票有效控管办法 7 5.5 改进对商业零售企业增值、税的管理 8 5.6 取消税务机关代开专用发票的政策 8 5.7 加强对其他扣税凭证的管理 8 6 结 论 9 参考文献 10 致 谢 11 1 引言 　　由于1994年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值,对于这部分价值存在重复征税问题,客观上抑制了企业的固定资产投资。面对经济全球化下各国企业间激烈的竞争及当前经济危机的国际大环境下,生产型增值税制度显然不能适应中国加入WTO后经济形势发展变化的需要。若增值税税负较高的情况继续下去,将使我国国内的企业无法与海外企业平等竞争。为了促进中国经济的进一步国际化,增强中国企业在国际市场上的公平竞争力,也为了我国国民经济和税收事业长远、协调发展, 增值税的转型是增值税改革的必然结果。 增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。增值税按对外购固定资产处理方式的不同,可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。新《条例》第10条将固定资产从不能从销项税额抵扣的进项税额项目中删除,这意味着自2009 年起凡购置固定资产取得增值税发票即可予以抵扣销项税额,标志着我国增值税正式由生产型向消费型转换。新《条例》中准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,房屋、建筑物等不动产虽然在会计制度中允许作为固定资产核算,也不得抵扣进项税额。值得注意的是,新《条例》仅仅准予抵扣2009年1月1日以后新增的机器设备投资中所含的增值税进项税额,不包括存量设备投资中所含的增值税税款。将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。条例　　生产型增值税在征税时,不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税额。该种类型的增值税的特点是:法定增值额大于理论增值额,对固定资产存在重复征税,而且越是资本有机构成高的行业,重复征税就越严重;不利于鼓励投资,但可以保证财政收入。我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。 收入型增值税在征税时,对外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入时不允许一次性全部扣除,只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分的相应进项税额。该类型的增值税的特点是:法定增值额与理论增值额一致,从理论上讲是一种标准的增值税。但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,且转入部分没有合法的外购凭证,故给凭发票扣税的计算方法带来困难,从而影响了这种方法的广泛采用。 消费型增值税在征税时,允许外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次性全部扣除。该类型的增值税在购进固定资产的当期,因扣除额大大增加,会减少财政收入,但将鼓励企业投资。这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法。因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除,既便于操作,也便于管理,所以是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。我国于2009年1月1日起开始采用该类型