十六章税务筹划实务[精选].ppt

第十六章 企业税务筹划实务 增值税税务筹划空间： 纳税人身份的筹划 销项税额的筹划 进项税额的筹划 增值税税率的筹划 出口退税的筹划 减免税的筹划 一、纳税人身份的税务筹划 一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划（年销售额生产企业50万元，商业企业80万元） 增值税纳税人与营业税纳税人的税务筹划 （一）一般纳税人与小规模纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人（ 17%或13% ）和小规模纳税人（ 3% ）。 一般而言，由于一般纳税人的进项税额可以抵扣，即指就其增值额纳税；而小规模纳税人不得抵扣进项税额，全额纳税，所以，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。 但事实并不完全如此，纳税人的这种差别待遇为税务筹划提供了可能性。 1.无差别平衡点增值率判别法 从两种增值税纳税人的计税原理看，在售价相同的情况下，税负高低主要取决于增值率的大小。 一般而言，增值率高的企业适宜做小规模纳税人，而增值率低的企业适宜做一般纳税人。 在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点增值率。 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税率－可抵扣购进项目金额×增值税率 =增值额×增值税率 =销售额×增值率×增值税税率 当两者税负相等时，其增值率则为无差 别平衡点增值率。 即：销售额×增值税税率×增值率 =销售额×征收率 可得： 增值率=征收率÷增值税税率 无差别平衡点增值率 例如：某生产性企业，年销售收入（不含税）为95万元，购进项目金额为70万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为4.25万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为26.31%[（95-70）/90]＞无差别平衡点增值率17.65% ，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和50万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.85万元（45×3%+50×3%），可节约税款1.4万元（4.25-2.85）。 2.无差别平衡点抵扣率判别法 从另一个角度看，一般纳税人的税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少。 一般而言，可抵扣的进项税额较多的企业适宜做一般纳税人，而可抵扣的进项税额较小的企业适宜做小规模纳税人。 当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点抵扣率。 ∵ =1－抵扣率 因此， 一般纳税人应纳增值税额 =销售额×增值税税率×增值率 =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 小规模纳税人应纳税额 =销售额×征收率（3%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率） =销售额×征收率 无差别平衡点抵扣率 例如： 某商业批发企业，年应纳增值税销售额为150万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下， 企业应纳增值税 =150×17%－150×17%×50% =12.75万元 筹划： 该企业的抵扣率为50%﹤无差别平衡点的折扣率82.35%，因此适宜做小规模纳税人。 假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后销售额分别为75万元，符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率。则： 应纳税额=75×3%+ 75×3%=4.5万元 减轻税负8.25万元（12.75万元-4.5万元） 又如： 甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为70万元（不含税），年可抵扣购进金额为60万元；乙企业的年销售额为80万元（不含税），年可抵扣购进金额为70万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。 甲企业年应纳增值税额=70×3%= 2.1万元 乙企业年应纳增值税额=80×3%= 2.4万元 筹划： 甲企业的抵扣率=60/70=85.71% 85.71% ﹥82.35%，做一般纳税人税负较轻； 乙企业的抵扣率=70/80=87.5% 87.5% ﹥82.35%，选择做一般纳税人税负较轻。 假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，应纳税额150万元，符合一般纳税人的认定资格。 合并后应纳增值税额 =（150-130）×17%=3.4万元 减轻税负1.2万元（4.5万元3.4万元）