(保险公司营业税疑难分析及自查要点.doc

保险公司营业税疑难分析及自查要点 第一节 保险业营业税制要素应用解析 一、营业税纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 （一）“境内”理解 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内 笑话百出的规定,掩人耳目的补丁文件! 思考题1：支付给境外公司的咨询费用、查勘费用是否需要扣缴营业税？ （二）“提供应税劳务”理解 1．何为“应税劳务”？ 七个税目征收范围的劳务。 思考题2：保险公司和其他企业日常经济往来过程中，应当索取的发票种类? 发票的编码规则是什么? 如何判断发票真伪?全国普通发票票样及防伪措施查询网址（总体说明，各省发票）。 2．何为“提供”？ 是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 思考题3：无偿赠与保险和豁免保费行为是否缴纳营业税？会计如何处理？所得税如何处理？ 思考题4：营销员销售保险产品佣金和保险公司内部员工销售保险产品提成是否征收营业税？ 3．单位和个人 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。除另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。个人，是指个体工商户和其他个人。 思考题5：什么样的保险机构需要办理税务登记？ 思考题6：保险公司分支机构代为勘查是否需要缴纳营业税？ 营业税条例和细则修改前后迥然不同的两种税收待遇! 思考题7： 各地寿险分公司为财险分公司提供代销服务是否需要缴纳营业税? 二、营业税扣缴义务人 1．中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 注意掌握3个层次顺序。 2．国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 （1）境外保险机构分保境内保险机构承保的业务，由境内的初保人为扣缴义务人。 （2）境外保险机构直接承保境内标的的扣缴义务人。 （3）境外公估机构和咨询机构为境内保险公司提供估损和咨询劳务的扣缴义务人。 三、计税依据 （一）基本规定 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 密切关注：新旧条例的细微变化！ 第十三条　条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；　　（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；　　（3）所收款项全额上缴财政。 思考题8：保险公司代收的各类代收代付费用，比如LASS测试费、代理人资格证书费用、单证印刷费等完全属于公司代收性质，不存在营利，是否需要缴纳营业税？ （二）营业额核定方法 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 思考题9：保险公司优惠利率贷款给员工如何申报缴纳营业税？ 注意掌握“平均价格”的指标选择和确定方法！ （三）销售退回 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 思考题10：退保业务和保单转移的营业税处理？ 保险法—企业会计准则—会计实务处理 （四）销售折扣 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 思考题11：购买主险赠送附加险时，如何开具保险业发票？ 营业税、企业所