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第三章 审计目标 一、本章基本结构框架 审计总目标的演变 1．财务报表审计的总目标 我国财务报表审计的总目标 被审计单位管理层和治理层的责任 2．财务报表审计的责任划分 注册会计师的责任 本 两种责任不能相互取代 章 财务报表审计的循环法 主 3．财务报表循环 要 循环的划分及其相互关系 内 被审计单位管理层的认定 容 4．确定具体审计目标 具体审计目标 接受审计委托 计划审计工作 5．审计过程与审计目标的实现 实施风险评估程序 实施控制测试和和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告 核心内容与框架（审计目标）： 审计总目标——财务报表层次——→合法性、公允性 具体审计目标——认定层次 ——→对管理层的认定进行再认定 二、重难点讲解 （一）注册会计师审计目标的发展（教材P105） 1．财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中，合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（教材P6、P510） 2．审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 3．审计意见的作用 注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 【例1.轻一P57】【例P57】3．保证手段（教材P107） 【例】1．3．【例】 发生 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 已记录的交易是真实的（多记） 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 已发生的交易确实已经记录（少记） 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（故事发生了，时间不对） 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位记录的交易经过适当分类（重分类） 2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（教材P113） 认定的分类 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） 存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 记录的金额确实存在（多记） 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（权属问题） 完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录（少记） 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（分析程序、重新计算） 3．与列报相关的认定与具体审计目标（教材P113） 认定的分类 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） 发生及权利和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包 括在财务报表中 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 应当披露的事项有包括在财务报表中 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 （六）审计目标实现的过程（教材P115-116） 注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节： 1．接受业务委托； 2．计划审计工作； 3．实施风险评估程序； 4．实施控制测试和实质性程序； 5．完成审计工作和编制审计报告