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试论会计学原理教材的改革 天津轻工业学院 苏万贵 中国轻工教育 1999年第1期 一 观念的转变 谈到会计学原理教材的改革，恐怕有人不以为然：既然是原理，阐述的都是最基本的规律，都是带有普遍意义的道理，有什么改革可言？但深入分析就会发现：同是会计学原理, 同是国际通用商业语言的会计的原理，我国的与西方的竟存在显著的区别 ！ 这是为什么？恐怕与会计的阶级论，特色论有关，也与人们的传统观念有关。 1.现行教材体系的简单回顾 综观我国现行的大多数会计学原理（包括会计基础、基础会计之类，下同）教材的内容体系和结构体系，基本上都是总论；帐户和复式记帐；生产经营过程核算；帐户分类；会计凭证；帐簿；会计报表；会计核算形式；会计工作组织等内容。这一体系，仍在沿袭1993年会计转轨前的理论框架，而该理论框架，又肇始于建国初从苏联引进的教材体系。 1950年，苏联专家马卡洛夫来华讲授会计核算原理，1953年，中国人民大学簿记核算教研室将苏联专家的教科书《会计核算原理》编译出版。全书十五章，依次为：会计核算总论；会计核算对象； 会计核算方法：资产负债表； 会计核算方法：帐户与复式记帐； 会计核算方法：本期发生额对照表与明细表；主要经济过程的核算；帐户分类；凭证；盘存；帐簿；会计核算形式；记帐技术；会计核算的组织；会计机构及其工作；报表。1955年10月，苏联专家弗.哥.马卡洛夫著的《会计核算原理》由中国人民大学出版社出版。该书十章，内容依次是：会计核算总论，会计核算的对象，资产负债表，帐户和复式记帐，发生额对照表和明细表，主要经营过程的核算，会计核算的帐户体系,会计凭证，帐簿，会计核算的形式。 其后，我国出版的绝大多数会计学原理皆未摆脱上述二书之窠臼。包括1961年和1963年中国财经出版社先后出版的高等商业学校经营管理类教材选编组选编的高等院校教材《会计核算原理》和高等财经院校会计教材编写组编著的财政部教材编审委员会推荐的《会计原理》，虽然有某些局部的变动和补充，但从体系上说，皆与上述苏联作者两本教材一脉相承。直到如今，这类体系的教材仍为全国各大专院校普遍采用，也是会计专业技术职务考试的基本依据。 2.现行教材体系形成的历史背景 由于受历史环境的影响，当时苏联专家在其著作中苦心孤诣地寻求社会主义会计特色性的东西。会计核算总论一章不过六、七节，而专门论述阶级性的竟达四、五节。在资产负债表一章中，专设资本主义企业与社会主义企业资产负债表的原则性区别一节，在会计核算形式一章中，设专节介绍苏联会计核算形式的发展，即所创造的“完全新的特有的符合于社会主义经济特点的会计核算形式”：记帐凭单形式、凭单日记帐形式、日记总帐形式。在报表一章中，设专节分别介绍社会主义报表的意义和特点，社会主义报表与资本主义报表的区别。至于贯穿于各章中的强调阶级性、制度论的内容，更是俯拾即是。因而，当时中西会计截然不同，是受会计的阶级论、制度论的影响。 1993年，我国的会计制度转轨，表明了会计阶级论、制度论已被否定。因而，在会计教材中直接带有阶级性的语句不再出现了。我国财务会计教材的内容与西方财务会计或中级会计的内容已十分接近。按理，会计原理教材也应随之改革，但直到目前，大多数教材的知识体系却沿袭未改。而苏联教材的知识体系，在很大程度上是为其阶级性的观点服务的，因而，是缺乏科学性的。即使会计原理中最基本的内容复式记帐也是如此。它明确反对多借多贷分录，并严禁使用。由于当时经济业务比较简单，一般用简单的会计分录即可处理，同时当时只主张使用简单、明白的一借一贷分录，因而，教材中介绍的各种会计核算形式还可以满足需要，但却打上了明显的计划经济烙印。 3.市场经济呼唤会计学原理的改革 可是，究竟应该编制简单分录，还是复杂分录，完全应该取决于经济业务本身的需要。随着市场经济的发展，经济业务也日趋复杂。有些就不是简单分录所能处理得了的，而需要编制一借多贷或一贷多借的会计分录，有时还需要编制多借多贷的分录，如购进商品，部分付款，部分赊帐；销售商品，部分收款，部分赊帐。再如对外投资的一些业务往往要多借多贷。在这个问题上，我们既不能将不同业务拼凑在一起，也不能将同一业务人为割裂。现在，我国对多借多贷的会计分录也不再限制了。然而，在实践中，企业多数采用科目汇总表会计核算形式，所以，多借多贷分录就没有用武之地。一笔完整的经济业务不得不迁就会计核算方法而被人为割裂。而我国目前教材中的复式记帐，归根到底是以一借一贷的简单分录为核心的。无论是凭证的设计、帐簿的设置、会计核算形式的确定，都是如此。如果考虑到频繁出现的复合分录，目前我国的核算方法就应改变，会计学原理的教材体系就应改变。