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试论我国的财务总监 陈留平 尽管国内外对企业财务官的称谓不同，美国公司的财务负责人称之为首席财务官（Chief Finance Officer, CFO）或财务总裁（Finance Director），德国公司的财务人称之为财务经理（Finance Manager），法国公司的财务负责人称之为财务长（Finance Controller），日本公司的财务负责人称之为专务或常务董事（专务或常务取缔役），我国公司的财务负责人既有称财务总监的，也有称总会计师的。凡此种种，但都是企业的最高财务行政官。长期以来，我国的总会计师制度并没有发挥其应有的作用。本文拟对我国总会计师制度存在的问题、构建我国财务总监模式和财务总监的职责等问题进行初步的探讨。 一、我国总会计师制度存在的问题 　　 　　我国总会计师制度很早就有，1963年国务院批转了国家经委和财政部制定的《关于国营工交、交通企业设置总会计师的规定（草案）》；1978年国务院颁布的《会计人员职权条例》也对总会计师作了规定；1985年颁布的《会计法》以法律形式明确了我国设置总会计师的要求；1990年国务院颁布了《总会计师条例》。但是我国企业的总会计师制度在实施过程中却存在着一些问题。 1、制度缺陷 我国总会计师制度本身存在着严重的缺陷，这种制度安排将会导致内部人控制。从公司治理结构分析，总会计师制度在本质上属于“内部人控制”，这往往会导致以牺牲股东利益为代价来获取内部管理层最大化。公司治理结构是指有关公司股东会、董事会、监事会和经理层的权利和义务等方面的制度安排。现代公司治理结构的基本内容是，股东大会选举董事，组成董事会，由董事会聘任经理层，并委托经理层进行经营管理。监事会对董事会的决策行为和经理经营管理活动实施监督。股东和经理层之间是一种委托－代理关系，作为委托人的股东和作为代理人的经理层其目标往往是不一致的，这就产生了“道德风险”和“逆向选择”，由此产生“内部人控制”现象。“内部人控制”的结果是，委托人付出高昂的“代理成本”，导致委托人利益受损。《总会计师条例》中规定，“企业总会计师由本单位主要行政负责人提名”，“协助单位主要行政负责人工作，直接对单位主要行政领导人负责”。可见，总会计师是企业的“内部人”，总会计师的财务管理和监督缺乏独立性，其无需也无法对股东负责。总会计师制度属于“内部人控制的范畴。所以，即使实行总会计师制度的企业，也屡有会计信息失真，资源配置低效，股东利益受损事件的发生。 2、组织不落实 总会计师制度组织不落实主要表现在，有的企业和单位按《总会计师条例》规定应该设置总会计师而没有设置总会计师，我国有大中型企业5万多户，而设置总会计师和副总会计师的不到3万户，还有近50%的大中型企业未《总会计师条例》设置总会计师；有的企业只设了副总会计师，而不配总会计师；有的企业将不具备总会计师任职资格的人，配置在总会计师岗位上，如将工程技术人员聘任产总会计师，造成总会计师形同虚设。究其原因有三：一是《总会计师条例》没有明确规定大中型企业“必须”设置总会计师，而是规定可以设置总会计师，即使不设置总会计师也不违反规定；二是鉴于财务工作的重要性，一些在中型企业的主要行政负责人亲自管财务，不愿意再设置主管财务的总会计师；三是国家没有明确监督贯彻实施《总会计师条例》的部门，《总会计师条例》执行不力。 3、权责没到位由于职务，其权责自然不可能与财务部经理、会计主管等职务混为一谈，应该注意以下几个方面：①应当把重点放在研究如何在公司战略管理中发挥作用、如何促使公司财务管理职能发生战略性转变等问题上。②执行的是监督的职能，还是参与决策的职能，或者二者兼有③财务总监的职责应与公司治理结构相吻合。的设置，应该有利于公司内部不同岗位与不同职能的分工与协调，有利于公司管理的高效运行。④对的监控是保证制度良好运行的关键。为使充分发挥作用，必须设计出对有效的激励约束机制。对因工作失职等而造成损失的，应进行责任的追究，并实行准入制度。　 CEO与CFO并行模式图 CEO与CFO并行模式的主要特点是，财务总监是由董事会聘任的，对公司财务活动和会计活动进行管理和监督的公司高级管理人员，其职级一般不低于公司的行政副职；财务总监对董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况进行监督，定期向董事会和监事会报告财务运作情况，并接受董事会和监事会的质询；财务总监对董事会和总经理负责，并建立总经理与财务总监的联签制度，即在董事会授权范围内，重大财务事项都由总经理与财务总监联签方能生效。该模式的优点：⑴比较符合我国《公司法》的有关规定，便于在公司内部建立起有效的财务监控机制。因为由董事会委派财务总监，明确财务总监向董事会负责，有利于出资者控制公司的重大财务决策，能够使公司管理当局按照公司治理的基本要求建立