第七章合并财务报表(下)V..doc

第七章 合并财务报表（下） 一、专题拓展及案例 专题拓展一：以合并资产负债表和合并利润表为基础编制合并现金流量表主表 以合并资产负债表和合并利润表为基础编制合并现金流量表，除少数情况外，编制程序和方法与编制单独现金流量表完全相同。 合并现金流量表的编制有直接法和间接法，与个别现金流量表编制不同的是：涉及资公司与其少数股东权益之间的现金流入与流出。由于少数股东损益与合并净利润一样，都增加了合并资产和负债，因此，需要将少数股东损益列为经营活动现金流量的增加。同理支付给少数股东的股利与支付给多数股东的股利一样，列为筹资活动现金流量的减少。 对于来自拥有20%至50%股权的被投资公司的投资收益，直接法和间接法的会计处理是不同的。间接法下，来自被投资公司的投资收益会增加利润而不增加现金；收到被投资公司发放的股利会增加现金而对利润不产生影响，因此，来自被投资公司的投资收益扣除发放股利后的余额在现金流量表上“经营活动产生的现金流量”部分列为净利润的减项；如果收到的股利超过权益应享有的利润，则列为净利润的加项。直接法下，收到被投资公司发放的股利应直接列为“经营活动产生的现金流量”。 资料：表1是A公司及其拥有80%股份的B公司的合并资产负债表，表2是合并利润表。A公司和B公司之间2007年发生的影响编制合并现金流量表的其他资料如下： 营业成本、管理费用不包含折旧费用，营业成本、管理费用中包括的工资费用分别 为200 000、50 000元。 2、管理费用、营业费用和财务费用均以支付现金。 3、商誉经测试发生减值50 000元。 4、A公司收到20%至50%股权的被投资公司发放的股利20 000元，按权益法核算的该被投资公司的投资收益30 000元。 5、本年度支付的增值税、所得税共计690 000元。 6、本年度B公司实现的净利润150 000元，其中少数股东享有的利润总额30 000元，B公司支付给少数股东的现金股利26 000元 7、用现金购置固定资产250 000元，提取折旧费用50 000元。 8、应付给A公司股东的股利30 000元已支付现金。 表1：A公司和B公司2007年12月的比较合并资产负债表 编制单位：A公司 单位：元 项目 2006年 2007年 年内增（减）变动数 　现金 120 000 194 000 74 000 应收账款 184 000 240 000 56 000 存 货 220 000 200 000 （20 000） 　长期股权投资 200 000 210 000 10 000 　固定资产 490 000 690 000 200 000 商誉 180 000 130 000 （50 000） 资产合计 1 394 000 1 664 000 270 000 应付账款 200 000 250 000 50 000 应付票据 150 000 195 000 45 000 应交税费 4 000 5 000 1 000 　股本 400 000 400 000 0 　资本公积 80 000 80 000 0 盈余公积 400 000 550 000 150 000 未分配利润 120 000 140 000 20 000 少数股东权益 40 000 44 000 4 000 负债和所有者权益合计 1 394 000 1 664 000 270 000 表2：A公司和B公司2007年的合并利润表 编制单位：A公司 单位：元 项 目 上年数 本年数 营业收入 1 200 000 减：营业成本 600 000 折旧费用 50 000 管理费用 100 000 营业费用 100 000 财务费用 50 000 资产减值损失 50 000 加：投资收益 30 000 营业利润 280 000 减：所得税费用 50 000 净利润 230 000 减：少数股东损益 30 000 合并净利润 200 000 加：年初未分配利润 120 000 可供分配利润 320 000 减：提取盈余公积 150 000 应付股利 30 000 年末未分配利润 140 000 编制单位：A公司 单位：万元 项 目 年初数 变动原因分析 年末数 借方 贷方 　现金