8、销售与收款循环审计讲解.ppt

　资料二：　　甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 0 4030 6708 35290 46028 　　 合计 0 170 2539 11337 14046 美元2006 国外客户 0 3860 4169 23953 31982 　　 国内客户 3年以来 2-3年 1-2年 1年以内 （万元） 其中： 人民币（万元） 原币 客户类别 20×7年12月31日账龄分析 1200 6541 9598 39164 56503 　　 合计 0 2200 2164 10981 15345 美元2046 国外客户 1200 4341 7434 28183 41158 　　 国内客户 3年以上 2-3年 1-2年 1年以内 （万元） 其中： 人民币（万元） 原币 客户类别 20×8年12月31日账龄分析 * 第八章 * 　　　要求：　　针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。 * 第八章 * 『正确答案』　　资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：　　（1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元折算的人民币金额15345万元不正确。外币应收账款期末未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算，若按该汇率折算，应为人民币13912.8万元。　　（2）20×8年12月31日账龄分析表中国内客户2-3年账龄的余额不正确。20×8年12月31日账龄分析表中2-3年列的国内客户余额为4341万元大于20×7年12月31日账龄分析表中1-2年的相应栏次的余额4169万元，存在不合理之处。 * 第八章 * 4.向债务人函证应收账款　　（1）函证的范围和对象　　除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。　　注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果。 * 第八章 * 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。　　（2）函证的方式　　函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。　　（3）函证时间的选择：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 * 第八章 * 　（4）函证的控制　　注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函， 但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。　　（5）对不符事项的处理　　收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。　　（6）对函证结果的总结和评价 * 第八章 * 　　（三）坏账准备的实质性程序　　检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价坏账准备所依据的资料、假设及方法。例题（P215） * 第八章 * 谢 谢！ 第九章 第九章 第九章 * 第八章 * 第八章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 销售与收款循环实质性测试运用 第四节 其他相关账户审计 * 第八章 * 一、教学目的 通过对本章学习，要求理解循环审计方法和分期审计方法，了解企业销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目。熟悉销售与收款循环中涉及的主要业务活动及其对应的凭证和账户、销售业务内部控制要求、营业收入和应收账款审计的目标。 掌握销售与收款循环内部控制测试方法和对交易、账户余额实施的实质性程序；掌握主营业务收入、应收账款、应收票据、长期应收款、预收账寺和应交税费等项目的审计程序 * 第八章 * 第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。 　　 第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序）　第三，相关会计知识。 * 第八章 * 重点应关注：　　1.销售收款的内部控制及其测试；　　2.营业收入的实质性程序；　　3.应收账款和坏账准备的审计；　　4.营业收入、应收账款的相关会计知识。 * 第八章 * * 第八章 * 第一节 销售与收款循环的概述