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第二章 债务重组 一单项选择题 三、计算题 1. 甲公司2008年12月31日应收乙公司账款的账面余额为327 000元，其中，27 000元为累计未付的利息，票面利率9％。乙公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2008年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至250 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了40 000元坏账准备。 要求：根据上述资料，做出甲、乙公司的相关账务处理。 2. 恒通公司2008年发生如下经济业务： （1）2008年1月15日，恒通公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，恒通公司同意乙公司支付30 000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备5000元，公允价值为70 000元。恒通公司已对该应收账款计提了8 000元的坏账准备。 （2）2008年1月20日，恒通公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400 000元，增值税销项税额为68 000元，款项尚未收到。2008年7月10日，丙公司与恒通公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续。重组协议如下：丙公司支付现金158 000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转增资本；机器的公允价值为190 000元；恒通公司获得丙公司5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100 000元；债务重组没有发生任何相关税费，恒通公司对该项应收账款已计提坏账准备50 000元。 （3）2008年5月20日，恒通公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。2008年8月10日，丁公司与恒通公司协商进行债务重组，重组协议如下：恒通公司减免丁公司债务51 000元；扣除减免后的余额，丁公司以一台设备和债务转为资本的方式偿还60％，40％延至2008年12月31日偿还。假设机器的公允价值为60 000元，恒通公司获得丁公司5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100 000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。 （4）恒通公司将向戊公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款206 000元（面值200 000元，利息6 000元）。恒通公司对上述应收债权计提了坏账准备20 000元。2008年9月5日，恒通公司与戊公司达成协议，恒通公司同意戊公司一个月后用现金200 000元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。 要求：编制恒通公司上述与债务重组有关的会计分录。 一、单项选择题 1 [答案]?D [解析]?债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 2 [答案]?B [解析]?债务人有关债务重组的账务处理如下： 债务人有关债务重组的固定资产处置损失＝（100－20）－50＝30（万元）； 债务人有关债务重组的债务重组利得＝100－50＝50（万元）。 借：固定资产清理　　　80 累计折旧　　　　　20 贷：固定资产　　　　　　100 借：应付账款－－乙公司　　　　??????? 100 营业外支出－－处置非流动资产损失　30 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　80 营业外收入－－债务重组利得　　　　　50 3 [答案]?D [解析]?长江公司应确认的债务重组收益＝重组日债务账面价值103 500元（100 000＋100 000×7％÷2）－设备公允价值90 000元＝13 500（元），应确认的资产转让损益＝设备公允价值90 000元－设备账面价值81 000元（120 000－30 000－9 000）－清理费用1 000元＝8?? 000（元）。 4 [答案]?C 5 [答案]?B [解析]?乙公司（债务人）的分录如下： 借：应付票据——应计利息　　1 000 贷：银行存款　　　　　　　　? 1 000 借：应付票据——面值　　　　30 000 贷：应付账款　　　　　　　　 22 000 营业外收入－债务重组收益? 8 000 6 [答案]?B [解析]?或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认