论审计风险及其防范(初稿)不详细..doc

论审计风险及其防范 【摘 要】：有审计的存在就会有审计风险，而随着经济市场的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，社会经济活动就会更复杂，而这种复杂性就会提高审计的难度造成风险。所以人们要正确的认识审计的风险，增强审计风险意识，合理有效地控制及防范审计风险。 本文主要为了完善我国的审计理论，提高审计质量。首先阐述了审计风险的意义和特征，然后从审计风险的形成进行分析，最后总结了审计风险的防范措施。 【关键词】：审计风险 涵义 特征 成因 防范 审计风险的涵义 在现实生活中，人们对审计风险的认识还缺乏统一性。国际审计准则第25 号《重要性和审计风险》中指出：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47 号则认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。” 而在我国近年发布的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》第三条中指出，审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 一般而言，审计风险是指审计人员在审计过程中发表了一个不适当的审计意见的风险。这里的不适当的审计意见包括两层含义：其一是被审计单位的财务报表不存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了有保留的或否定的审计意见，这种情况所带来的风险称为误拒风险；其二是被审计单位财务报表存在重大的错报或漏报，而审计人员却发表了无保留的审计意见，这种情况所带来的风险称为误受风险。在第一种情况下，审计人员为避免错误地否定事实上公允的财务报表，一般会扩大审计测试范围及其相应的审计程序，增加审计证据的数量和质量，从而能获得正确的审计意见，这种做法带来的无非是审计成本和审计效率的降低，但不会影响审计质量。在第二种情况下，审计人员对非公允的财务报表发表肯定的审计意见，从而会误导报表使用者的经济决策，引发严重的经济后果，审计职业界和社会公众对审计风险的关注主要就是指这种误受风险。 综上所述，审计风险是指审计主体由于种种因素造成审计结论与事实不一致，这种结论会造成有关方面的损失且审计主体必须要对此承担责任的可能性。 审计风险的基本特征 审计风险的客观性 审计风险的存在是客观存在的，不以人们的意志为转移。通过审计风险的研究，人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。 现代审计广泛采用 抽样审计方法，由于样本特征与总体特征或多或 少都存在一些误差。因此，采用抽样审计方法就 不可能保证审计结论绝对正确，必然存在一定程度的审计风险。即使审计人员采用详细审计 ，也会由于被审计单位经济业务的复杂性、管 理人员道德品质以及审计人员经验和能力的有限 性等原因，使审计意见出现一定程度的偏差，从而使审计风险客观存在 (二)审计风险的普遍性 审计风险是通过最后的审计结论与实际的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。 (三)审计风险的潜在性 审计风险的不确定性也是审计风险的潜在性，是指审计风险给审计主体造成的损失或不利只是一种可能性。被审计单位会计资料中可能存在重要错误报告或漏报；也可能不存在重要错误后漏报；即使存在错误或漏报，他可能会也可能不会被注册会计师发现；或对已审计财务报表使用者造成损失，从而可能会也可能不会使审计人员受到追究。因此，审计风险对注册会计师具有相当不确定性 (四)经济损失的严重性 审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。就会计事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，注册会计师的形象，严重者还会招惹官司。就被审计单位而言，审计风险发生后，某些重大的经济事项信息必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票价格必然会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大投资者而言，他们是审计风险最直接的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。 (五)审计风险的偶然性 审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的。即并非审计人员故意所为，审计人员在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。 比如，审计经验的欠缺导致审计证据的收集不充分或不适当、审计计划的编制欠周密等都不是审计人员的故意所为。但倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承 担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊