(定向增发会计处理上市公司与控股股东视角.docVIP

定向增发上市公司及大股东的会计处理探讨A股份公司拟于2007月9月向股东定向增发亿股（每股面值1元，认购价格6元），发行前，A份股公司股份总额3亿股，净资产10亿元股东结构如下：甲国有集团（60％）、乙外国公司（25％）、其他小股东丙（15％）。并以增发9月末作为基准日进行上市申报。甲集团以土地、房屋、长期股权投资等资产（甲集团账面价4亿，评估价6亿，并假设公允价值和评估价值相等）认购新发行部分50％股权，乙公司以现金6亿认购新发行部分50％股权。上述价值经各方股东同意。其中：(1)????甲集团拟投入的土地、房屋账面净值3.6亿元，原以租赁形式租赁给A股份公司。每年甲集团向A股份公司收取租金。上述土地房屋经评估及各方股东确认的价值合计5.2亿元。(2)????甲集团拟投入的长期股权投资账面价值0.4亿元，为对??B有限公司的100％股权投资3700万 及对C有限公司10％股权投资300万元。上述投资经评估及各方股东确认的价值合计0.8亿元B有限公司注册资本3000万，净资产3700万元，经评估及各方股东确认的价值6000万元。甲集团持有B公司100％股权账面成本1700万C有限公司注册资本2000万，净资产3000万元，经评估及各方股东确认的价值20,000万元。甲集团持有B公司10％股权账面成本300万。增发前后股份情况股份（亿股）：????增发前????比例????增发????增发后????比例甲国有集团????1.8? 60％????0.5?? ??2.3????57.50% 乙外国公司????0.75????25％????0.5??? ?1.25???31.25% 其他小股东丙????0.45????15％??? ?0????0.45? ? 11.25% 合计????3??? ?100%????1??? ?4?? ?100% 股份公司增发期间，A已执行2006新准则，甲集团仍执行2002年旧准则。资产：????甲集团账面成本????评估及股东确认土地房屋????????????36,000万????52,000万B有限公司100％????3,700万????6,000万C有限公司10％????300万????2,000万合计?????????????40,000万????60,000万目前A股份公司由于尚未上市，仍执行旧准则，拟在以9月末基数申报上市时以新准则进行模拟调整。甲集团非上市公司，一直执行旧准则。问题一：新准则下A股份公司对现金、土地、房屋入账价值按公允价还是账面价现金、土地、房屋入账初始投资成本方法有2种（按公允价入账或按账面价入账）：1、A公司资产按公允价入账（参照各资产项目新会计准则中初始投资成本规定，采用投资者确定价值即公允价值）DR??货币资金??6亿??DR??固定资产、无形资产??5.2亿??（和股本差异在资本公积体现）2、A公司资产按甲集团账面价值入账（参照各资产项目新会计准则中初始投资成本规定，并参照企业合并准则，用账面价值）DR??货币资金??6亿??DR??固定资产、无形资产??3 .6亿???(避免关联方操纵交易，不反映增值)（和股本差异在资本公积体现）：(1)????首先要判断适用那项准则进行处理。(2)????定向增发对于A股份公司涉及2个科目:各相关资产（固定资产、无形资产、长期股权投资）、权益（股本、资本公积）。资产增加适用各资产准则的初始投资成本规定。权益增加（特别是股本增加）适用准则 (3)????各固定资产、无形资产、长期股权投资初始投资成本价值确定基本原理相同：A、除企业合并等特殊事项外，一般投资者投入资产按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或约定的价值不公允的除外。B、对于涉及企业合并形成的长期投资，同一控制下合并形成的 以被合并方账面价值确定初始投资成本，差额冲减资本公积或留存收益；非同一控制下合并的形成的，以公允价作为初始投资成本。根据上述分析，即A股份公司一般以合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或约定的价值不公允的除外，当A股份公司接受的长期股权投资构成企业合并时，应当根据企业合并规定确定长期股权投资。4 号——固定资产》第十一条“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”，因此对该等作为投资投入的固定资产，在目前的准则要求下应按投资合同或协议约定的价值确定。 虽然根据固定资产准则能解决A公司对投入资产的计量问题，但由于投入方是与公司处于同一控制之下的控股股东，因此出资行为属于同一报告主体下的关联交易。我们知道，根据企业合并准则，同一控制下的企业合并行为应采用被合并方的历史成本计量，并采用权益结合法进行企业合并的会计处理，而不