(审计案例14年.doc

模块一 销售与收款循环审计 一、应收账款审计案例 案例分析一：审计人员在对A公司应收账款函证后，其函证结果汇总表中显示回函内容如下： ①甲公司：购买A公司40万元的货物属实，但款项已于2009年12月25日用支票支付； ②乙公司：购买A公司30万元的货物尚未收到； ③丙公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2009年12月29日将货物退回； ④丁公司：因货物运输途中的损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为25万元，而非50万元； ⑤戊公司：采用分期付款方式购货70万元，根据购货合同2009年支付35万元，已于2009年12月27日用支票付讫； ⑥己公司：2009年12月10日收到A公司代销的货物23.4万元，尚未销售。 ⑦庚公司：因地址错误，被邮局退回。 案例分析二：A注册会计师为甲公司2009年度会计报表审计的项目负责人，需对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理审计人员在审计相关会计估计得出的审计结论，判断是否正确？ 甲公司对应收账款余额按账龄分析法计提坏账准备，其会计政策规定：账龄在1年以内的按6%计提，1至2年的按20%计提，2至3年的按30%计提，3年以上的按50%计提。2009年甲公司对乙公司销售形成应收账款500万，甲公司认为其正在与乙公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备，助理人员予以确认。 案例分析三：某公司采用应收账款年末余额的3%计提坏账准备，“坏账准备——应收账款”账户年初贷方余额为60000元，借方发生额为30000元，另收回去年已注销的坏账15000元，其会计分录为： 借：银行存款 15000 贷：其他应付款 15000 年末应收账款余额700000元，会计人员计提坏账准备金，其会计分录为： 借：资产减值损失 21000 贷：坏账准备——应收账款 21000 案例分析四：蓝天公司采用账龄分析法计提坏账准备，未经审计的坏账准备计提计算如下表所示： 应收款项账龄分析及坏账准备计提表 单位：万元 账户 账龄 应收金额 计提比例% 计提金额 合计 应收账款 1年以下 460 5 23 56 1-2年 110 10 11 2-3年 80 15 12 3年以上 50 20 10 其它应收款 1年以下 210 5 10.5 23 1-2年 50 10 5 2-3年 50 15 7.5 经查发现： ①应收账款中有一笔2-3年的30万元款为3年以上账龄； ②应收临海公司20万元货款，对方已进入破产程序，估计能收回10万元，该账款已列入3年以上账龄； ③对泛美公司漏记货款9.36万元，应列入1年以下账龄； ④新光实业退货35.1万元，账龄为1年以下； ⑤其它应收款中有一笔45万元（2-3年）为应收某一自然人股东的款项，核查得知该股东因欺诈罪被判入狱，已无任何还款能力； ⑥其它应收款中对青联公司投资款150万元，账龄列入1年以下。 二、主营业务收入审计案例 案例分析一：注册会计师李某和王某对某企业进行年报审计时，发现该企业2009年10月9日为客户定制一套软件，工期大约为6个月，合同总收入为500万元，至2009年12月31日已发生成本240万元，预计开发完成软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行支付。2009年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%。从销售记录中查到，该企业对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出成本确认。 案例分析二： 注册会计师在审计A公司2010年财务报表时，发现：该公司2010年11月与甲公司签订了来料加工合同。合同规定：加工费8000元，增值税1360元，通过银行转账支付。审查A公司银行收款凭证，其会计分录为： 借：银行存款 9360 贷：其他应付款 9360 案例分析三（收入分析性复核）以下为大地股份公司（主要经营国产家电和电脑）的财务指标：（单位：万元） 项 目 2007（已审数） 2008（已审数） 2009（未审数） 主营业务收入 56302 53200 51400 主营业务成本 48900 47600 43000 毛利率 13.15% 10.53% 16.34% 销售费用 1620 1750 1600 管理费用 1960 2100 2200 净利润 1240 1256 1623 应收账款 1200 1