(关税会计.doc

关税会计——外贸企业关税的会计处理 6w#nkF ?Uh6mGL z* ?有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。 G8NR
j9k? ?（一）自营进出口业务关税的核算 .JzDs  ?G
.VYp6)5 ?商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金--进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税金--进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税金--进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税金--进口关税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户（出口业务会计处理亦然）。 Hptq,~_t ?商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金--出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金--出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税金--出口关税”，贷记“银行存款”。 ZDlu1Q ?[例1]　某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40％，代征增值税税率17％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下： 75(W(V(q ?应交关税＝400000×40％＝160000（元） ]I XAucI] ?物资采购成本＝400000＋160000＝560000（元） XIN5a~[z* ?代征增值税＝560000×17％＝95200（元） GEi MmH? ?作会计分录如下： Gfdu(.@ ?计提关税和增值税时： b7f0#*(? ?借：物资采购　　　　　　　　　　　　560000 JBqiuhab ?贷：应交税金--进口关税　　　　　　　160000 .r
6YrB@[ ?应付账款　　　　　　　　　　　　400000 t_Z _!Qy ?支付关税和增值税时： 1[[TB .xF ?借：应交税金--进口关税　　　　　　　160000 ~ \-r ?贷：银行存款　　　　　　　　　　　　160000 w2K Wa-BO ?借：应交税金--应交增值税（进项税额）95200 8t--#sDy{0 ?贷：银行存款　　　　　　　　　　　　95200 u AQl.u ?商品验收入库时：  }Olr ?借：库存商品　　　　　　　　　　　　560000 Sn+F V+D ?贷：物资采购　　　　　　　　　　　　560000 jaL$LJV ?[例2]　以[例5]资料，M公司应作会计分录如下： 65;|cmjv ?借：物资采购　　　　　　　　　　　　797414
LAizx^F ?应交税金--应交增值税（进项税额）135560 JgxE|#*7U ?贷：银行存款（或应付账款）　　　　　932974 ?,D +:: ?[例3]　某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下： y *y`t6D ?出口关税＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元） Xs{:[vRW ?作会计分录如下： gcQ.  YP9 ?借：主营业务税金及附加　　　　　　　120000
+3NlkN# ?贷：应交税金--出口关税　　　　　　　120000 Mk3zK, ?（二）代理进出口业务关税的核算 j;1~=j]) ?代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。 zz7Y/653 ?代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税金”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。 NqQM! B] ?[例4]　某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20％，当日的外汇牌价为USD1＝RMB8.64，代理手续费按货价2％收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。 t(QH!~e ?计算该批商品的人民币货价如下： %PL_Vb