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审计工作底稿 ? 一、审计工作底稿的含义、分类及作用 （一）含义： 审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。（注意：不仅仅是全部审计工作记录）底稿是船，证据是船上的货物。 (二)分类 1、根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类、业务类和备查类三类。其特点如下表： 底稿类别 主要种类 特点 综合类 约定书、计划、报告未定稿、总结、调整分录汇总表 审计计划和报告阶段形成的，为规划、控制和总结整个审计工作并发表意见 业务类 了解、符测、实测形成的，如存货盘点表、函证的回函、各种明细表和核对表、各种凭证的复印件、具体内部控制测试底稿等。 审计实施阶段执行具体审计程序形成 备查类 法律性文件、执照、章程、原始资料的复印件 审计过程形成的仅具有备查作用 (一)审计工作底稿的形成 ①注册会计师直接编制的； 　　②从被审单位、有关部门取得的原始资料； 　　③注册会计师接受并审阅他人代为编制的审计记录。 　　其中②③两种是取得的。 （二）审计工作底稿的编制 1、基本构成要素： (1)被审计单位名称；(2)审计项目名称；(3)审计项目时点或期间；(4)审计过程记录；(5)审计标识及其说明；(6)审计结论；(7)索引号及页次；(8)编制者姓名及编制日期；(9)复核者姓名及复核日期；(10)其他应说明事项。 2.审计工作底稿的基本结构 (1)被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额。 (2)审计过程的记录，包括审计人员实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整重分类事项等。 (3)审计人员的审计结论，包括审计人员对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额。 3.形成审计工作底稿的基本要求 (1)编制审计工作底稿的基本要求：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。 (2)获取审计工作底稿的基本要求：① 注明资料来源；② 实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印审阅并同原件核对一致；③ 形成相应的审计记录，审计人员在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。 (三)审计工作底稿的复核 1. 作用： (1)减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量； (2)及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率； (3)便于上级管理人员对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。 2. 复核要点： (1)所引用的有关资料是否翔实、可靠； (2)所获取的审计证据是否充分、适当； (3)审计判断是否有理可据； (4)审计结论是否恰当。 3.审计工作底稿三级复核制度 所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 （1）项目经理复核又称详细复核[一级]，它要求项目经理对审计底稿逐张复核。 　　（2）部门经理复核称为一般复核[二级]，它是对工作底稿中重要帐项的审计、重要程序的执行以及审计调整事项进行复核，亦称重点把关。 　　（3）主任会计师复核亦称重点复核[三级]，它是对审计过程中的重大会计审计问题，重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。这是对前两级复核的再监督，也是对整个审计计划、进度和质量的重点把握。 　另外：为了保证三级复核的彻底贯彻执行。对于部门经理的“降级”使用，主任会计师应指定专人进行二级复核。 三、审计档案的管理 (一)审计档案的分类 审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。 （1）永久性档案：记录内容相对稳定、具有长期使用价值、并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的底稿。主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成。 （2）当期档案（一般档案）：记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的底稿。主要由业务类工作底稿组成。如符合性测试和实质性测试的底稿。 (二)审计档案的所有权与保管 1、所有权：审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所 2、保管： ①永久性审计档案应长期保存。 ② 当期审计档案应自审计报告签发之日起，至少保存10年； (三)审计档案的必威体育官网网址与调阅 (1)法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计