(论环境成本的会计控制.docVIP

论环境成本的会计控制 2002-10-25 　　摘要：本文论述了环境成本的性质和分类；对环境成本进行会计控制的方法；环境成本会计控制与环保法规和环境标准及会计准则的关系。 ? 　　环境对会计专业的影响可以用一个短语——“环境会计学”来总结。环境会计学已经并将日益增大地影响所有会计专业领域。迄今为止的主要影响，是通过环境成本和责任的报告而对财务会计学的影响。 ? 　　一、环境成本的性质和涵义 ? 　　1998年2月，ISAR(联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组)通过了《环境会计和报告的立场公告》，讨论了有关环境会计的基本概念，对环境成本定义为：本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。比如，避免和处置废物、保持和提高空气质量、清除泄漏油料、开发更有利于环境的产品、开展环境审计和检查等方面的成本。具体可分为：环境污染补偿成本、环境治理成本、环境损失成本、环境保护维持成本、环境保护发展成本等。环境污染补偿成本指企业由于污染和破坏生态环境应予补偿的费用；环境损失成本指企业对生态环境的污染和破坏而造成的损失以及由于环境保护需用要勒令某些企业停产或减产而造成的损失；环境治理成本指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出；环境保护维护成本指为预防生态环境污染和破坏而支出的日常维持费用；环境保护发展成本指为进一步发展环境保护产业而投入的各项支出。 ? 　　二、环境成本的会计分析及计量 ? 　　对于环境成本，很难给予精确的定义。人们讨论环境成本时往往有其特定的立足点，可是在会计领域讨论成本项目，必须给出较为明确的界定。首先从不同的视角对环境成本概念加以分析，进而讨论对其进行会计确认与认量。 ? 　　(一)不同空间范围的环境成本 ? 　　不论怎样界定环境成本的内容，从一个企业看，总是可以区分为内部环境成本和外部环境成本。这种区分是基于当期(会计期间)是否由本企业承担可计量的环境成本。“由本企业承担”，不是一个会计问题，而是一个法规问题。内部环境成本指应当由本企业承担的环境成本，包括那些由于环境方面因素而引致发生，并且已经明确是由本企业承受和支付的费用，比如排污费、环境破坏罚金或赔偿费，环境治理或环境保护设备投资，等等。内部环境成本与外部环境成本相比较的一个显著特点是，对其已经可以作出货币计量(尽管并非一定合理和精确)，从而才可能作为内部成本。外部环境成本是指那些由本企业经济活动所引致但尚且不能精确计量，并由于种种原因而未由本企业承担的不良环境后果。正是由于对这些不良环境后果尚未能作出货币计量，所以尽管已经被认识，却不能追加于始作俑者，因而还不能称之为会计意义上的“成本”。但不可否认的是，社会环境质量确实已经受到影响甚至破坏，即事实上已经发生了环境成本。 ? 　　环境成本的“内部”、“外部”之分，不是绝对的，可以从下述几点理解： ? 　　第一，某些情况下内部和外部环境成本同时并存。譬如“排污费”是由于本企业向外部排放有害气体、污水而向环境管理机构交纳的费用，由本企业负担，因而属于内部环境成本。但是外部环境成本亦同时存在；从数量上说，计算交纳排污费是按照环境管理机构制定的标准，在实务中，这种标准往往偏低，不足以弥补环境污染引起的各种损失。从性质上说，即使全部排污费都用于治理环境，也存在环境被污染和恢复之间的一段滞后期。在这段时间内，环境污染的破坏作用已经蔓延开来并导致新的更大的环境成本。 ? 　　第二，某些情况下内部环境成本会早于或晚于外部环境成本而发生。譬如，本企业考虑到某经济事项对环境的潜在损害可能性而提取准备金，在会计处理中先发生了内部环境成本，而外部环境成本此时尚未发生。再譬如，对环境污染受害者的赔偿金，往往由于法律程度而延误一段时间，而会计处理总是要等到实际赔偿时才作为内部环境成本，这显然晚于外部环境成本。 ? 　　第三，从会计配比原则讲，外部环境成本最终都应当转为内部环境成本。但是在会计实务中，两种环境成本之间既存在“转化时间差”，还存在“转化数量差”。而且象空气污染导致酸雨以及生态破坏等引发的社会环境成本，几乎不可能做到“会计配比”。因此，究竟外部环境成本在多长时间内和有多大比例可以转化为内部环境成本，取决于环境法规的完善程度及环境会计标准的可操作程度。从这个意义上说，环境法规的建设与环境会计体系的建立具有同样的重要意义。 ? 　　(二)不同时间范围的环境成本 ? 　　着眼于对环境成本的会计处理与其实际发生的时间吻合性，可以将环境成本作三种类别划分：过去环境成本，当期环境成本及未来环境成本。 ? 　　1．对过去环境成本的当期支出，指本会计期间内发生的环境性费用是基于清理以前造成的环境污染或补偿以前造成的环境损失。当具有追溯效力的新环境法规或