外汇业务会计操作指南.doc

外币交易的会计处理 主讲：关艳丽 大连丽华会计财税培训学校 学习目标 1.企业记账本位币的确定 2.外币交易会计处理 外币交易发生日相应的初始确认的会计处理 外币交易发生日汇率的选择 资产负债表日折算汇率的选择及会计处理 货币性债权、债务等结算账户结算日的汇率选择及账务处理 3.外币财务报表的折算 记账本位币的确定 记账本位币的含义二、企业记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定四、记账本位币变更的会计处理 记账本位币的含义 记账本位币是指企业所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中货币最能反映企业主要交易的经济结果。 比如我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内，因此，一般以人民币作为记账本位币。 比如在我国设立的某外商投资企业 1、该企业超过80%的营业收入来自向各国出口，其销售价格一般以美元结算。 2、该企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需的原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场采购。 中国企业会计准则规定: （1）中华人民共和国境内的企业应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以某种外币作为记账本位币； （2）但编制的会计报表应当折算为人民币反映。 （3）境外企业向中国有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。 选择记账本位币应考虑的因素 一、从日常活动收入的角度看：所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务价格的计价和结算。 二、从日常活动支出的角度看：所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。 三、从融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币看。 举例说明：国内外商投资企业 1、该企业超过80%的营业收入来自向各国出口，其销售价格一般以美元结算。 2、该企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需的原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场采购。 如果该企业除厂房设施、人工成本、生产所需的原材料、机器设备等95%以上在国内市场采购。 此时需要考虑第三项因素，如果企业取得的美元营业收入在汇回国内时，可随时换成人民币存款，且该企业对所有美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则该企业应该选定人民币作为记账本位币。 二、企业记账本位币的确定 在企业具体确定记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况而不同，需要企业管理当局根据企业是实际情况进行判断。 一般情况下，综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，第三项因素作为参考。 在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。 特别强调：企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一 种，该货币一经确定，不得改变。除非与确定记账本位币有关的企业 经营所处的主要经济环境发生重大变化。 含义： 一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。 确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素： 一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 三、境外经营记账本位币的确定 一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，构成企业经营活动的组成部分，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币； 二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币； 三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币； 四是境外经营活动产生的现金流量是否足