从实务谈折扣折让回扣佣金及相关会计和涉税处理..docVIP

从实务谈折扣、折让、回扣、佣金及相关会计和涉税处理 甘肃省临夏市国家税务局 张玉林 在日常纳税检查以及企业经济生活中我们经常遇到折扣、折让、回扣和佣金的问题，如销售折扣、销售折让、折扣销售、现金折扣、销售回扣及销售佣金等，对于这些概念，莫说非会计人士，就是许多会计人士也常常混为一谈，事实上，在理论和实务中往往将这些概念作为同义词或近义词使用，对许多人来说，也确实存在混淆不清的情况。为了使大家对这几个相关概念即相关会计和税务的处理有比较清晰的认识，本人结合一些实例对这些概念按照自己的理解进行了整理、归纳或解释，目的是为了使大家今后对这几个相关概念能够有比较准确、全面和深刻的认识，如有不对之处，欢迎各位同仁提出修改或补充意见。 一、基本概念及实务举例 　1、销售折扣（或销售折让）： 　一般情况下，销售行为均有可能发生销售折扣（或折让），销售折扣（或折让）实际上是一种价格上的减让，折扣（或折让）的程度就是销售折扣率，折扣（或折让）的多少就是销售折扣额。销售折扣和销售折让是企业在销售行为发生时，由于货物本身的原因（如质量问题）或为了鼓励购货方及时结清货款而给予购货方的一种折扣（或折让）优惠，两者虽然提法不同，但笔者认为并无本质上的区别。 　可是，销售折扣（或折让）仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。如，某家电销售公司因为产品的时效问题将原定价为800元/件的洗衣机按照八折的折扣率销售给某百货公司10件，共计实现销售额6400元，如果按照原价进行销售，则销售额将为8000元，这里的差额1600元就是折扣（或折让）额，八折就是折扣（或折让）率。又假如，该家电销售公司为了促销，决定购货者每购一件上述洗衣机即赠送出厂销售价为90元/件的小电风扇两件。百货公司向家电销售公司购买10件洗衣机时，家电销售公司需同时向百货公司赠送20件电风扇。这20件电风扇就属于实物折扣，应按照正常出厂价计算1800元销售额作视同销售计缴增值税的处理。 　　2、折扣销售： 　　折扣销售是指企业在销售货物或应税劳务时，出于某种原因，将销售的货物（或劳务）按照折扣后的价格对外进行销售。折扣销售可以理解为在销售行为发生时给予购买方一定销售折让的销售行为。 　　如，某家电销售公司因为季节时尚型性问题将原定价为800元/件的洗衣机按照八折的折扣率销售给某百货公司10件，即按640元/件的价格进行销售，这就是一种折扣销售的行为，或简称折扣销售。 　　3、现金折扣： 　　现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越短（越早），折扣越大。所以，现金折扣实际上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。 　　如，某家电销售公司将原定价为800元/件的洗衣机销售给某百货公司10件，双方约定，百货公司在10天内付清货款，则家电销售公司将按照九折收款，如果百货公司在20天内付清货款，则时装公司将按照九五折收款；如果百货公司在一个月内付清货款，则时装公司将按照九八折收款；如果百货公司超过一个月付款，则需向时装公司全额付款。时装公司给予百货公司的这种折扣就叫现金折扣。 　　4、销售回扣： 　　销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称。与上述销售折扣（或折让）和现金折扣相区别，销售折扣（或折让）和现金折扣多从销货方的角度描述，属于会计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的规范处理；而销售回扣则是日常经济活动中的常用俗语，不属于会计或税务专业术语，而是从非专业角度对销售折扣（或折让）和现金折扣等概念的统称，不涉及帐务处理问题，多用于经营术语的表达，如：“销售方给多少回扣”，“购货方拿多少回扣”，有时干脆叫“给回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，这些语言的表达一般不考虑销售方或购货方的财务、会计和涉税处理，事实上仅从“销售回扣”的表述上也无法判断销售方或购货方是如何进行会计或涉税处理的。 　　如，某家电销售公司将定价为800元/件的洗衣机销售给某百货公司10件，时装公司与百货公司的采购人员约定，百货公司按照8000元全额付款后，家电销售公司付给百货公司采购人员20％的回扣。按照经营惯例，这种回扣一般不需要购货方签字或提供收款凭据，而是由购货方的经办人员自己决定如何处理。可见，对时装公司支付的1600元回扣如何进行帐务处理的问题仅从上述表达也无法得知。 　　5、销售佣金： 　　销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事