08-审计抽样.ppt

零五年一月 作者 第一节 选取测试项目的方法 选取测试项目旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。 注册会计师可以使用的方法包括： 审计抽样 选取全部项目 选取特定项目 一、审计抽样 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 审计抽样应当具备的三个基本特征： 对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序 所有抽样单元都有被选取的机会 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 审计抽样并非在所有审计程序中都可使用 风险评估程序通常不涉及审计抽样 对于未留下运行轨迹的控制不宜使用审计抽样 在实质性细节测试时，可以使用审计抽样获取审计证据 在实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样 审计抽样的理论基础和现实依据 审计目的的变迁使审计抽样成为必然。 审计对象的多元化和复杂性使审计抽样成为必需。 企业内部控制的完善为审计抽样创造了现实依据。 概率和数理统计理论和技术的发展为审计抽样提供了理论和技术依据。 二、选取全部项目测试 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： 总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则 三、选取特定项目测试 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。 第二节 审计抽样概述 审计抽样的风险 抽样风险：是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 非抽样风险：是指注册会计师由于与样本规模无关的因素而得出错误结论的风险。 审计抽样的方法 审计抽样的步骤 （一）抽样风险 二、审计抽样的方法 统计抽样 定义：是指同时具备下列特征的抽样方法。 随机选取样本项目 运用概率论评价样本结果 优缺点 统计抽样方法 属性抽样：是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。 变量抽样：是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 非统计抽样：是指按照职业判断进行样本设计和实施抽样的技术。 三、审计抽样的步骤 审计抽样主要分为三个阶段进行： 第一阶段是样本设计阶段，旨在根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划。 第二阶段是选取样本阶段，旨在按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差。 第三阶段是评价样本结果阶段，旨在根据对误差的性质和原因的分析，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论。 第三节 属性估计抽样的运用举例 确定测试目标 定义总体和抽样单元 定义偏差 定义测试期间 确定样本规模 选取样本 实施审计程序 计算总体偏差率、分析偏差的性质与原因 得出总体结论 记录抽样程序 在控制测试中使用非统计抽样 五、确定样本规模 从被审查总体中抽取样本的数量称为样本规模。 影响样本规模的因素： 可接受的抽样风险（信赖过度风险） 可容忍偏差率 预计总体偏差率 总体规模 六、选取样本 按照是否运用随机原则可以分为统计抽样和非统计抽样法两类。 随机原则是指在选取样本时，总体项目被选中与否完全是由概率因素决定，主观因素不起任何作用，因而每一个总体项目都有同等被选中的机会。 一般来讲，样本项目的选取越遵循随机原则，其样本对总体的代表性就越高。 选取样本的基本方法 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 系统选样 随意选样 3、随意选样 也称任意选样，是指注册会计师不带任何偏见的选取样本。 使用这种方法时，注册会计师应避免任何有意识的偏向或可预见性，从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会。 第四节 审计抽样在实质性程序中的运用 在细节测试中使用非统计抽样方法 在细节测试中使用统计抽样 传统变量抽样 均值估计抽样：是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 差额估计抽样“是指以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。 比率估计抽样：是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的方法。 概率比例规模抽样（Probability-proportional-to-size sampling,简称PPS抽样）