第10章收入费用和利润预案.ppt

2014 委托代销 分期收款销售 10.2 费用 10.2.1 费用的含义及分类 广义的费用是指所有能导致企业经济利益流出的总额 狭义的费用仅指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出。 我国会计准则所以定义的费用是狭义的概念 10.2 费用 10.2.2 费用的确认与计量的基本要求 费用的确认一般以权责发生制和配比原则为基础。 对于间接费用，一般用“系统而合理”的分配方法。 对于期间费用应在发生的当期直接计入当期损益。 10.2 费用 10.2.3 期间费用 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设的销售机构的各项费用。 管理费用是指企业行政管理部门发生各项目费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费用、社会保险费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、业务招待费及其他管理费用等。 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，具体包括的项目有：利息净支出、金融机构手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣及其他财务费用等。 例10—15、16、17 各项期间费用的处理程序 银行存款 1000 本年利润 销售费用 应付职工薪酬等 管理费用 财务费用 应付利息等 = = = ①发生费用 ②期末结转 300 900 ② 500 100 300 500 100 300 500 100 ① ① ① 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 所得税费用是指在会计税前利润（或利润总额）中扣除的所得税费用，其构成内容及确认方法取决于所得税的会计处理方法。 所得税费用的构成内容包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。 资产负债表债务法 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 1.资产负债表债务法概述 资产负债表债务法，是指企业应当根据资产、负债的账面价值与资产、负债的计税基础的差异，将可抵扣的暂时性差异对所得税的影响，确认为递延所得税资产；应纳税暂时性差异对所得税的影响，确认为递延所得税负债；并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。 含义与程序 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 1.资产负债表债务法概述 ①确定资产和负债的账面价值； ②确定资产和负债的计税基础； ③比较资产、负债的账面价值和计税基础之间的差异，即为暂时性差异； ④将暂时性差异乘以适用的税率，即为资产负债表债上递延所得税资产或负债的金额； ⑤确定利润表中的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税两部分。 资产负债表债务法的程序通常如下 含义与程序 10.2 费用 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 1.资产负债表债务法概述 计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 10.2 费用 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 2．当期所得税费用的确认与计量 当期所得税费用是指按当期应缴纳的所得税额确认的费用。 应纳税所得额=会计利润±纳税调整事项 当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率 当期应交所得税就是会计上确认的当期所得税费用 [例10—21] 甲公司2×11年度利润表中的利润总额为6 000万元，该公司适用的所得税税率为25％。发生下列会计业务与纳税处理存在差别的交易和事项： （1）国债利息收入160万元.。 （2）非公益性捐赠支出500万元，按照税法规定不允许税前扣除。 （3）当期实际支付产品保修费用100万元。 （4）违反环保法有关规定支付罚款560万元。 （5）期末计提存货跌价准备300万元。 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 2．当期所得税费用的确认与计量 应纳税所得额=6 000-160+500-100+560+300=7 100（万元） 应交所得税=7100×25％=1 775（万元） 借：所得税费用——当期所得税费用 1 775 贷：应交税费——应交所得税 1 775 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 3．递延所得税费用的确认与计量 递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用，即当期确认的递延所得税负债减去当期确认的递延所得税资产的差额。 ，当期确认的递延所得税负债大于当期确认的递延所得税资产之间的差额，为当期确认的递延所得税费用；当期确认的递延所得税负债小于当期确认的递延所得税资产的差额，为当期确认的递延所得税收益，递延所得税收益应当抵减当期所得税费用。 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 3．