第二章成本性态与变动成本法预案.ppt

凡是与产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。 完全成本法－－理论依据 将产品生产中的所有耗费计入产品成本 固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。也就是说，这部分费用是按期发生的，是一种和企业生产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时间的推移而消逝，其效益不应递延到下一会计期间，而应在其发生的当期，全额作为该期间销售收入的一个扣除项目， 变动成本法－－理论依据 将产品生产中与产量相关的耗费计入产品成本 * 管理会计中之所以用变动成本法，是因为： （1）它能提供每种产品的盈利能力资料； （2）可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供有价值的资料； （3）便于和标准成本、弹性预算和责任会计等结合，在计划和日常控制各环节中发挥作用。 （一）成本划分标准、类别 和产品成本的构成内容不同 变动成本计算法： 成本按性态进行分类，把全部成本分为变动成本与固定成本。 完全成本计算法： 成本按经济用途进行分类，把全部成本分为生产成本和非生产成本。 二、变动成本法与完全成本法的区别 两种成本计算法的成本划分类别、内容 变动成本法 完全成本法 划分标准 按成本性态划分 按经济用途划分 成本划 分类别 及内容 变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 变动销售费用 变动管理费用 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 固定成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 非生产成本 销售费用 管理费用 产品成本及期间成本的构成不同 项目 变动成本法 完全成本法 产品成本构成 变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 全部生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 期间成本构成 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 管理费用 销售费用 财务费用 非生产成本： 管理费用 销售费用 财务费用 共同的产品成本 变动生产成本： 直接材料 直接人工 变动制造费用 共同的期间成本 两法对固定性制造费用的处理不同 完法作为产品成本处理 变法作为期间成本处理 固定性制造费用即固定生产成本 【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。 表1 资 料 存货及单价 成本项目 变动性 固定性 合计 期初存货量 （件） 0 直接材料（万元） 24 000 24000 本期投产完工量（件） 4000 直接人工（万元） 12 000 12000 本期销售量 （件） 3000 制造费用（万元） 4 000 10000 14000 期末存货量 （件） 1000 销售费用（万元） 600 1000 1600 销售单价 （万元/件） 20 管理费用（万元） 300 2500 2800 财务费用（万元） 0 600 600 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如下表所示。 表2 产品成本及期间成本计算表 单位：万元 成本 项目 变动成本法 完全成本法 总额 单位额 总额 单位额 产品成本 （产量4000件） 直接材料 24 000 6 24 000 6 直接人工 12 000 3 12 000 3 变动性制造费用 4 000 1 - - 制造费用 - - 14 000 3.5 合 计 40 000 10 50 000 12.5 期间成本 固定性制造费用 10 000 - - - 销售费用 1 600 - 1 600 - 管理费用 2 800 - 2 800 - 财务费用 600 - 600 - 合 计 15 000 - 5 000 - 本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于完全成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法。 （二）成本流程及存货估价不同 采用完全成本法时，各期发生