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第七章 金融资产 第一节 金融资产概述 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 贷款和应收款项 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 【例题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为贷款和应收款项 C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 第二节 以公允价值计量且其变计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为: (1)交易性金融资产 (2)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　(一)交易性金融资产 　　金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：　　 1.取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 如某企业有一笔闲置资金，本来可以存入银行以获取存款利息，但企业为获取更高的报酬率，选择购买交易性金融资产，并可随时出售以赚取交易差价。 2.管理的需要.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。　　 3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。 但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。 企业持有衍生金融工具的目的主要有两个：　　 第一是投机，企业应执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》；　　 第二是套期保值，企业应执行《企业会计准则第24号——套期保值》。 本章所讲衍生工具的持有目的为投机 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　企业不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：　 　1.核算的需要。该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。　　如果不指定为该类金融资产，那么会计计量可能出现不一致的情况。 例如某短期债券，发行方作为交易性金融负债，而购买方为保持与发行方计量基础的一致性，则不能划分为可供出售金融资产，而应划分为交易性金融资产。　　 2.管理的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告（管理的需要）。　　 上面两个条件的前提是该金融资产存在活跃市场。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产的会计处理 （一）初始计量　　 1. 交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。　　 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。　　 新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。　　 【强调】不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。　　 【注意】对于其他的金融资产，比如可供出售金融资产、持有至到期投资，以及长期股权投资等，关于支