CPA审计-第四章.pptx

第四章 审计抽样BY VH本章导学应收账款函证AB共5名客户应收账款余额：100万元~500万元共500名客户应收账款余额：500元~1000万元如何选取客户进行函证？010203全选选取特定项目审计抽样目1审计抽样的基本概念录Contents2审计抽样的基本原理和步骤3审计抽样在控制测试中的应用4审计抽样在细节测试中的应用第一节审计抽样的基本概念审计抽样的定义抽样风险非抽样风险统计抽样和非统计抽样1.1 审计抽样的定义控制测试实质性程序总体控制运行有效？认定存在错报？抽样抽样样本范围100%所有抽样单元都有被选取的机会能代表整体1.1 审计抽样的适用范围风险评估程序可以使用（当控制的运行留下轨迹时）控制测试可以使用细节测试实质性程序实质性分析程序【例?2014?多选题】下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（　　）。A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试【答案】AC1.2 抽样风险根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。审计目标逐粒检查，共找出22粒沙子耗时10小时甲找出这袋米中的沙子选取全部项目无抽样风险乙将米分成50等分，检查其中5份，发现2粒沙子，推断共有20粒沙子耗时1小时审计抽样有抽样风险控制测试的抽样风险控制测试评价内部控制运行有效性控制：所有超过100万元的销售合同都必须由董事长审批样本：100份抽样结果：2份未审批信赖过度信赖不足样本偏差率：8%样本偏差率：2%8份未审批偏差可容忍偏差率：7%可容忍偏差率：7%结论：控制运行无效结论：控制运行有效实际偏差率：10%实际偏差率：4%控制测试的抽样风险对审计的影响控制测试信赖过度信赖不足可能会使CPA不适当地减少从实质性程序中获取的证据影响审计效果可能会使CPA增加不必要的实质性程序影响审计效率细节测试的抽样风险对具体细节进行测试目的：直接识别认定是否存在错报细节测试误受风险误拒风险会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论影响审计效率CPA通常会停止对该账面金额继续进行测试，并得出账面金额无重大错报的结论，可能导致发表不恰当的审计意见影响审计效果【小结】抽样风险如何降低抽样风险？后果更严重审计测试的种类控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险影响审计效率影响审计效果扩大样本规模【例?2015?单选题】下列有关抽样风险的说法中，错误的是（　　）。A.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险B.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险D.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险【答案】B信赖过度/信赖不足风险1.3 非抽样风险与样本规模没有关系01总体不适合于测试目标人为原因产生原因如：销售收入完整性——总体：主营业务收入日记账02未能适当地定义控制偏差或错报如：现金支付授权——没有将不授权的情况定义为偏差03审计程序不合适如：通过实地查看固定资产来证实其所有权04未能适当评价如：错误解读审计证据05其他1.3 非抽样风险影响审计效率审计效果对策适当的质量控制政策和程序仔细设计审计程序【例1? 2014? 单选题】下列各项中，不会导致非抽样风险的是（　　）。A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标B.注册会计师未能适当地定义误差C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况【答案】C【例? 2013? 多选题】下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（　　）。A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险【答案】C审计抽样统计抽样属性抽样变量抽样非统计抽样4. 统计抽样和非统计抽样随机选取概率论评价控制测试细节测试第二节审计抽样的基本原理和步骤样本设计选取样本评价样本第二节　审计抽样的基本原理和步骤抽取什么样的样本抽多少、怎么抽选取样本样本设计评价样本测试目标总体、抽样单元定义误差确定审计程序样本规模选取方法 （统计/非统计）实施审计程序分析样本误差推断总体误差形成审计结论第三节审计抽样在控制测试中的应用样本设计选取样本评价样本确定测试目标1. 样本设计阶段（控制测试）定义总体出口和内销业务 — 两个独立总体现金支付授权 — 所有已支付现金的项目控制运行是否有效定义抽样单元同质性、适当、完整（内容、时间）定义测试期间付款是否得到授权— 每一张付款单据一份文件资料、一个记录或其中一行定义误差通常在期中测试剩余期间的处理与财务报表期间一致控制偏差付款需要总经理