盘盈盘亏的会计处理..docVIP

1.现金（1）现金溢余　　借：库存现金（实际溢余的金额）　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　批准处理后：　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（应支付给有关人员或单位的）　　　　贷：其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）　　　　　　营业外收入——现金溢余（无法查明原因的） （2）现金短缺，按照实际短缺的金额：　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　贷：库存现金 　　批准处理后：　　借：其他应收款——应收现金短缺款（××个人）/应收保险赔款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）　　　　管理费用（无法查明的其他原因）　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2.存货（1）企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：　　借：原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等　　　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 　　盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢　　　　贷：管理费用 （2）盘亏存货，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。 　　【例1计算分析题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。　　批准处理前：　　借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢23400　　　　贷：原材料?? 20000　　　　　　应交税费-应交增值税（进项税额转出）3400 　　批准处理后：　　借：原材料 800　　　　贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢??? 800 　　借：其他应收款　　　　　　11600　　　　贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　　11600 　　借：营业外支出　　　　　11000　　　　贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　　11000 3.固定资产：（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。　　盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：　　如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；　　若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。　　按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。　　【注解】盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号--固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。　　【例2计算分析题】某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%。　　要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。 【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：(1) 借：固定资产　　　　　　　70 000　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　70 000 (2) 借：以前年度损益调整　　　　　　　　23 100　　　　 贷：应交税费--应交所得税　　　　　　　　23 100 (3) 借：以前年度损益调整　　　　　46 900　　　　 贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　4 690　　　　　　 利润分配--未分配利润　　　　　　42 210 （2）盘亏固定资产：　　借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢　　（固定资产